新修訂的《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，從2019年1月份開(kāi)始，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。那么，什么是預(yù)扣預(yù)繳呢？怎么計(jì)算呢？

預(yù)扣預(yù)繳與代扣代繳

“代扣代繳”是指某一項(xiàng)收入在代扣代繳完稅后，就已經(jīng)是稅后收入了，未來(lái)無(wú)需補(bǔ)稅，比如現(xiàn)在的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等；

而2019年1月起，工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬合起來(lái)稱(chēng)為綜合所得，而綜合所得是需要按年匯算清繳的，因此即使工資薪金平時(shí)單位履行扣繳義務(wù)后，其依然不是完全意義上的稅后收入，因此用“預(yù)扣預(yù)繳”更加準(zhǔn)確。

累計(jì)預(yù)扣法的來(lái)源

1.此次稅法修訂，最大變化之一，是對(duì)綜合所得實(shí)行按年計(jì)稅。

2.盡量減少納稅人辦理年終匯算清繳的人數(shù)，特別是：只有一處工資薪金且在單位辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除納稅人，應(yīng)該盡量讓這些個(gè)人無(wú)須辦理年度自行匯繳補(bǔ)退稅。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)提供扣繳軟件，由單位錄入當(dāng)月收入、扣除等金額后，自動(dòng)計(jì)算出每一個(gè)納稅人自年初起累計(jì)至當(dāng)期的應(yīng)納稅款，扣減已納稅款后，計(jì)算出每一個(gè)納稅人當(dāng)期應(yīng)納的稅款。

累計(jì)預(yù)扣法定義

累計(jì)預(yù)扣法是指，扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計(jì)支付的工資薪金所得收入額減除累計(jì)基本減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的累計(jì)其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

對(duì)照綜合所得稅率表，計(jì)算出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

什么是累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳

累計(jì)預(yù)扣法具體計(jì)算公式

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

其中：累計(jì)基本減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以當(dāng)前月份數(shù)計(jì)算。

累計(jì)預(yù)扣法思路

個(gè)體工商戶(hù)/合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人算預(yù)繳個(gè)稅的思路、企業(yè)所得稅預(yù)繳思路

第一步：先把截止當(dāng)月所有工資，相當(dāng)于“年”算個(gè)稅

第二步：減去截止到上月已累計(jì)繳納稅額

第三步：就是當(dāng)月需要“繳”個(gè)稅

累計(jì)預(yù)扣法思路案例

【例】2019年1-6月，員工每個(gè)月工資18000元，三險(xiǎn)一金每月扣除3200元，累計(jì)基本減除費(fèi)用（按照5000元/月乘以當(dāng)前月份數(shù)計(jì)算），不考慮其他情況，子女教育費(fèi)、贍養(yǎng)老等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除每月2500元，則：

累計(jì)預(yù)扣法好處

提醒：如果按照每一個(gè)月算個(gè)稅（適用換算后的月稅率表）：

每一個(gè)月應(yīng)納個(gè)稅=（18000-5000-3200-2500）×10%-210=520元

六個(gè)月總共應(yīng)納個(gè)稅=6×520=3120元，和按年計(jì)算的1860元相差1260元，則會(huì)出現(xiàn)“只有一處工資薪金且在單位辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除納稅人”要在年終辦理匯算清繳，增加征納雙方的納稅成本。

采取累積預(yù)扣的方式是使預(yù)扣的稅款最大趨同于年終的匯算清繳稅款，最大限度地減少退補(bǔ)稅的情況發(fā)生，從而減輕征納雙方的納稅成本。

在員工愿意將專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息提供給單位，單位按月預(yù)扣預(yù)繳后，由于平時(shí)已經(jīng)履行完了所有納稅義務(wù)，在沒(méi)有其他綜合所得，如勞務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得時(shí)，由于綜合所得等于全年工資薪金所得，并且不存在補(bǔ)稅退稅時(shí)，可以不參與匯算清繳。

當(dāng)然，中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見(jiàn)稿）第三十三條另有規(guī)定的除外。

實(shí)務(wù)中，有許多員工出于種種原因，無(wú)法或者不愿意把專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息提供給單位，此時(shí)，單位平時(shí)在發(fā)放工資薪金時(shí)，不進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，而員工作為納稅人，應(yīng)該將專(zhuān)項(xiàng)扣除信息提供給稅務(wù)局，并在次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳，申請(qǐng)退稅。