作者：張奧平

一、返聘退休人員是否繳納社保？

支付給返聘退休人員的報酬，在會計處理上適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》

職工養(yǎng)老保險的個人繳納部分不用再繳納；統(tǒng)籌部分（企業(yè)承擔的）是否要繳納，看當?shù)氐膯挝焕U費基數(shù)如何確定，如果是職工個人繳費基數(shù)之和作為單位繳費基數(shù)則退休人員不用繳納，如果是以工資總額作為單位繳費基數(shù)，則企業(yè)承擔了退休人員工資的企業(yè)社保。

具體分析如下：

因為按照《社會保險法》和《勞動合同法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，用人單位有法定義務(wù)為建立勞動關(guān)系的勞動年齡內(nèi)的人員繳納社保。包括全日制標準工時或非標準工時用工人員，雙方有隸屬關(guān)系。而超過法定退休年齡，就屬于非勞動年齡了，應(yīng)該建立的是勞務(wù)關(guān)系，不是勞動關(guān)系。雙方應(yīng)簽訂的是《勞務(wù)協(xié)議》，而不是《勞動合同》，受民法約束，不受《勞動合同法》和《社會保險法》約束，用人單位就沒有法定義務(wù)為退休人員繳納社保了，且退休人員已經(jīng)領(lǐng)取退休待遇了。

實踐中，有的員工雖然超過了法定退休年齡，因社保繳費年限不足，需要繼續(xù)繳費，延時退休的，其用人單位自愿為其繳納社保，或給予部分報銷待遇的，屬于你情我愿的例外情況，不是用人單位的法定義務(wù)。也有些用人單位對勞動關(guān)系法律法規(guī)不熟，社保操作不專業(yè)，糊里糊涂為超過法定退休年齡，尤其是超過50歲的女職工繳納社保的情況。

社保統(tǒng)籌部分，企業(yè)繳納時，退休人員工資是否進入繳費基數(shù)，要看各地核定單位繳費基數(shù)政策，如果是單基數(shù)法，則不用繳納；如果是以工資總額為單位基數(shù)，則需要繳納。

每年年中，社會保險部門都要進行社會保險繳費基數(shù)核定工作。工作分為兩個部分，首先是用人單位申報員工的上年工資性收入和用人單位的上年工資總額。然后是社保經(jīng)辦部門，依據(jù)單位申報數(shù)據(jù)和當?shù)厣夏晟鐣骄べY以及當?shù)乩U費基數(shù)核定政策，核定參保單位繳費基數(shù)和員工個人繳費基數(shù)。各地核定繳費基數(shù)政策，依據(jù)用人單位繳費基數(shù)與參保員工繳費基數(shù)的關(guān)系，大體分為兩類：有直接關(guān)系的“單基數(shù)”法，無直接關(guān)系的“雙基數(shù)”法。

何謂“單基數(shù)”、“雙基數(shù)”

1、“單基數(shù)”核定繳費基數(shù)辦法。員工個人繳費基數(shù)根據(jù)本人工資性收入，參照社會平均工資做上、下限制后，由社保經(jīng)辦部門核定。用人單位繳費基數(shù)，依據(jù)員工繳費基數(shù)之和，由社保經(jīng)辦部門確定。

2、“雙基數(shù)”核定繳費基數(shù)辦法。員工個人繳費基數(shù)根據(jù)本人工資性收入，參照社會平均工資做上、下限制后，由社保經(jīng)辦部門核定。用人單位繳費基數(shù)，依據(jù)本單位工資總額，由社保經(jīng)辦部門確定。當用人單位工資總額小于員工繳費基數(shù)之和時，社保經(jīng)辦部門以員工繳費基數(shù)之和，核定用人單位繳費基數(shù)。

如北京、上海等地，是“單基數(shù)”核定辦法。如貴州、河南、山西、河北等地，是“雙基數(shù)”核定辦法。

“雙基數(shù)”核定辦法，一般要比“單基數(shù)”核定辦法，社會保險部門籌集社會保險繳費要多一些，當然用人單位財務(wù)負擔也要多一些。

以貴州為例，“參保單位社會保險繳費基數(shù)統(tǒng)一為國家規(guī)定的本單位職工工資總額。單位工資總額低于職工個人繳費基數(shù)之和的，以職工個人繳費基數(shù)之和作為單位繳費基數(shù)。單位工資總額高于職工個人繳費基數(shù)之和的部分，按規(guī)定補收?！?，企業(yè)承擔的社保繳費基數(shù)，是以“單位工資總額”和“需單位繳納社保的職工個人繳費基數(shù)之和”孰高來確定的， 這種情況下，企業(yè)給退休人員的薪酬也是計入工資總額，所以相當于企業(yè)承擔的那部分社保還是要繳納的。

浙江的一份法院判例，也支持退休人員工資計入工資總額，并要繳納社保統(tǒng)籌部分，所以要具體看當?shù)氐膶挝焕U費基數(shù)核定政策規(guī)定。

浙江省紹興市中級人民法院

行 政 判 決 書

（2013）浙紹行終字第90號

上訴人（原審原告）紹興富景酒店管理有限公司。

……

被上訴人（原審被告）紹興市地方稅務(wù)局第一稅務(wù)分局。

原審法院審理查明，2013年5月28日，原告紹興富景酒店管理有限公司向被告紹興市地方稅務(wù)局第一稅務(wù)分局遞交了《2012度社會保險費結(jié)算申報表》，被告審查后認為原告單位聘用的吳慰祖、殷志康兩名退休人員的工資，不在計算社保繳費基數(shù)中可以扣除的范圍，告知原告辦稅人員。

根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》和《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》精神，作出不得在計算社保繳費基數(shù)時扣除的通知。

原審法院審理認為，……《中華人民共和國社會保險法》第12條規(guī)定：“用人單位應(yīng)當按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金”。

《浙江省職工基本養(yǎng)老保險條例》第10條規(guī)定：“企業(yè)、民辦非企業(yè)單位等每月按照全部職工工資總額的一定比例繳納基本養(yǎng)老保險費”。故《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》中關(guān)于工資總額計算口徑中將聘用、留用的離退休人員的勞動報酬列入勞動報酬總額的規(guī)定與法律及地方性法規(guī)的規(guī)定不抵觸。

……綜上，被告作出（紹市）地稅通（2013）203號稅務(wù)事項通知，證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，程序合法。

部分省份不允許退休返聘人員繳納工傷險，部分省份還是允許退休返聘人員繳納工傷險，比如《上海市工傷保險實施辦法》第62條規(guī)定：“用人單位聘用的退休人員發(fā)生工傷的，由用人單位參照本辦法規(guī)定支付其工傷保險待遇”其中就明確規(guī)定了退休返聘人員可享受工傷保險待遇。退休返聘人員無法再參加養(yǎng)老保險，不需要繳納養(yǎng)老保險8%的個人繳存部分。

如果退休人員沒有繳納工傷險，建議購買商業(yè)保險代替工傷保險。

二、返聘退休人員工資如何繳納個稅？

　　根據(jù)<中華人民共和國個人所得稅法>第四條，下列各項個人所得，免征個人所得稅：

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

除上述待遇以外，返聘退休人員的工資和其他人員一樣，需按照個人所得稅法繳納個人所得稅。