在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，給凈資產(chǎn)的定義為政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

    在新的《政府會(huì)計(jì)制度》中，凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)共有7個(gè)，明細(xì)如下：

    上表中我們看到，專(zhuān)用基金、權(quán)益法調(diào)整是事業(yè)單位專(zhuān)用科目。本期盈余、本年盈余分配、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整科目年末沒(méi)有余額，余額哪里去了呢？其中：

    1.本期盈余科目核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)發(fā)生的虧損。到年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目，本科目余額即為零。

    2.本年盈余分配、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整科目年末余額均應(yīng)轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，所以這三個(gè)科目年末時(shí)沒(méi)有余額。

    在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，凈資產(chǎn)賬戶(hù)中的本期盈余、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)科目應(yīng)按月填寫(xiě)，但是在年末時(shí)這兩個(gè)科目是沒(méi)有余額的。 

    本期盈余是指單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。即本期盈余=本期收入-本期費(fèi)用。我們知道，收入結(jié)轉(zhuǎn)后計(jì)入本期盈余的貸方，費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后記入本期盈余的借方，期末本期盈余科目如果為貸方余額，則表示單位本期收入大于費(fèi)用實(shí)現(xiàn)盈余，本期盈余科目如果為借方余額，則表示單位本期費(fèi)用大于收入，出現(xiàn)虧損。

    在年末結(jié)賬是，不要忘了將本期盈余科目余額轉(zhuǎn)入本年盈余分配，本期盈余科目無(wú)余額。

    【例】某單位2019年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

    （1）某單位11月份各收入、費(fèi)用科目余額如下表所示：

   （2）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余科目余額為20000元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入：

    借：財(cái)政撥款收入     20000

        事業(yè)收入         10000

        上級(jí)補(bǔ)助收入      6000

        附屬單位上繳收入 15000

        經(jīng)營(yíng)收入          5000

        投資收益          7000

        其他收入          3000

         貸：本期盈余           66000

     期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

     借：本期盈余      21500

         貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用    10000

             單位管理費(fèi)用     3000

             經(jīng)營(yíng)費(fèi)用         5000

             資產(chǎn)處置費(fèi)用     2000

             所得稅費(fèi)用       500

             其他費(fèi)用         1000

   （2）結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余科目：

     借：本期盈余    20000

         貸：本年盈余分配   20000

    本年盈余分配反映的是單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。

    （一）年末，將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。 

    （二）年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。 

    （三）年末，按照規(guī)定完成上述（一）、（二）處理后，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。

    【例】某單位2019年12月31日本期盈余科目貸方余額為30000元，按預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算提取專(zhuān)用基金6000元，年末本年盈余分配科目余額為50000元。

    （1）轉(zhuǎn)入本期盈余科目余額

   借：本期盈余    30000

      貸：本年盈余分配    30000

    （2）提取專(zhuān)用基金

   借：本年盈余分配  6000

      貸：專(zhuān)用基金       6000

   借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配  6000

      貸：專(zhuān)用結(jié)余              6000

    （3）結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余分配科目

   借：本年盈余分配    50000

    貸：累計(jì)盈余            50000 

    以前年度盈余調(diào)整是指單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。主要業(yè)務(wù)有以下幾類(lèi)：

   （一）以前年度收入調(diào)整

    調(diào)整增加以前年度收入時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。調(diào)整減少的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

   （二）以前年度費(fèi)用調(diào)整

    調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。調(diào)整減少的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

   （三）盤(pán)盈非流動(dòng)資產(chǎn)

    盤(pán)盈的各種非流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

    經(jīng)上述調(diào)整后，需要將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

    【例】2020年5月單位在檢查賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位2019年10月將購(gòu)入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費(fèi)用”科目，金額為120000元；同時(shí)發(fā)現(xiàn)2019年11月一筆預(yù)收款項(xiàng)已達(dá)到確認(rèn)收入的條件而沒(méi)有確認(rèn)，金額為100000元。

    （1）調(diào)整2019年10月業(yè)務(wù)

   借：固定資產(chǎn)       120000

     貸：以前年度盈余調(diào)整    120000

    （2）補(bǔ)提3個(gè)月的折舊（凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年）

     月折舊額=120000/10/12=1000元

   借：以前年度盈余調(diào)整   3000

       貸：固定累計(jì)折舊       3000

    （3）調(diào)整2019年11月收入

   借：預(yù)收賬款   100000

       貸：以前年度盈余調(diào)整   100000

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)盈余調(diào)整

    借：以前年度盈余調(diào)整   217000

        貸：累計(jì)盈余            217000

    專(zhuān)用基金指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。

    《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中第二十三條說(shuō)明專(zhuān)用基金包括:

    (一)修購(gòu)基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支(各列50%)，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。

    (二)職工福利基金，即按照結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。

    (三)醫(yī)療基金，即未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。

    (四)其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專(zhuān)用資金。

    第二十四條規(guī)定各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法，國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行;沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定。

    “專(zhuān)用基金”科目的主要業(yè)務(wù)處理如下：

   （一）年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。 

    （二）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提取專(zhuān)用基金并計(jì)入費(fèi)用的，一般按照預(yù)算會(huì)計(jì)下基于預(yù)算收入計(jì)算提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 

    （三）根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專(zhuān)用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。 

    （四）按照規(guī)定使用提取的專(zhuān)用基金時(shí)，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    使用提取的專(zhuān)用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照專(zhuān)用基金使用金額，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

    到本期為止，政府會(huì)計(jì)制度中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常用科目已經(jīng)介紹完畢，之后我們將介紹預(yù)算會(huì)計(jì)的常用科目以及會(huì)計(jì)報(bào)表等。最近，財(cái)政會(huì)計(jì)司出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-負(fù)債》，相關(guān)內(nèi)容也將在近期介紹，敬請(qǐng)期待！如果您覺(jué)著本專(zhuān)欄內(nèi)容對(duì)您有所幫助，別忘了點(diǎn)贊轉(zhuǎn)發(fā)！ 

本文轉(zhuǎn)自：凱文