本文

導(dǎo)讀

企業(yè)租個(gè)人的房子用于經(jīng)營，會(huì)計(jì)處理上有兩點(diǎn)要注意。一、個(gè)人不能開發(fā)票，須說服房東去稅務(wù)代開。房東往往會(huì)要求房租半年付或年付，發(fā)票一次開足。因此，房租需按月分?jǐn)傔M(jìn)費(fèi)用。二、代開發(fā)票涉及增值稅。名義上稅點(diǎn)由房東承擔(dān)，實(shí)際上多是由企業(yè)買單。企業(yè)代付的稅點(diǎn)只能進(jìn)營業(yè)外支出，且不得在所得稅前扣除。

企業(yè)租用個(gè)人的房子，現(xiàn)在不是什么新奇的事情。租住的房子有的用作員工宿舍，有的作為高管或外派人員的安置住所，都是正經(jīng)的用途，自然房租也應(yīng)是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用。問題是，做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)房租費(fèi)用也有麻煩，麻煩在于房租發(fā)票。 

（一）發(fā)票如何解決

房東個(gè)人不能開發(fā)票。企業(yè)交付房租后，要想取得正規(guī)發(fā)票，能在所得稅前扣除房租費(fèi)用，需要說服房東去稅務(wù)代開。這時(shí)，房東多會(huì)表現(xiàn)出不情愿，想想也是，誰愿意耽誤時(shí)間跑稅務(wù)呢？一般房東會(huì)以此為由，要求房租半年付或年付，發(fā)票一次開足。因此，房租費(fèi)用多帶有預(yù)付款的性質(zhì)，取得發(fā)票后需按月分?jǐn)傔M(jìn)費(fèi)用。

如果企業(yè)不要發(fā)票，只要有租房合同與房租收據(jù)作為佐證，在會(huì)計(jì)做賬時(shí)租金可以作為費(fèi)用正常入賬，不過在所得稅申報(bào)時(shí)，這筆房租費(fèi)用不能在所得額前扣除。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——房租  4000

   貸：銀行存款       4000

還有一種不合規(guī)，但很常見的處理方式：使用替票報(bào)銷房租。這種做法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大，本文對此不做闡述。

（二）稅點(diǎn)的處理

營改增后代開房租發(fā)票涉及增值稅，稅務(wù)代開房租發(fā)票時(shí)需按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。名義上稅點(diǎn)應(yīng)由房東承擔(dān)，實(shí)際操作中往往由企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)。

假定房東不承擔(dān)稅點(diǎn)（增值稅3%），要求月凈租金4000元。稅點(diǎn)該如何處理呢，有兩種方式可供選擇：

第一，簽合同時(shí)把房租做高，稅點(diǎn)讓房東承擔(dān)，但保證房東凈租金為4000元。本例中含稅房租可簽為4120元，其中120元為應(yīng)交增值稅，房東納稅后每月能得到房租4000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—房租  4120

   貸：銀行存款       4120

第二，公司代為支付稅點(diǎn)，含稅房租為4000元，公司代交116.5元增值稅。增值稅的計(jì)算依據(jù)是4000÷（1+3%）×3%=116.5元。需要特別提醒的是，公司代房東支付的增值稅不屬于企業(yè)正當(dāng)?shù)纳a(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，需記入“營業(yè)外支出”科目，且所得稅前不能扣除。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—房租  4000

   營業(yè)外支出—代付房租稅金 116.5

   貸：銀行存款       4116.5 

（三）哪種選擇更有利

從直接付現(xiàn)金額看，不要發(fā)票時(shí)付現(xiàn)最少，只需4000元；由房東承擔(dān)稅點(diǎn)時(shí)付現(xiàn)最多，需4120元。

從節(jié)稅角度看，不要發(fā)票時(shí)4000元的房租均不能在所得稅前扣除。房東承擔(dān)稅點(diǎn)時(shí)，4120元房租均可在所得稅前扣除。企業(yè)承擔(dān)稅點(diǎn)時(shí)，4116.5元費(fèi)用中只有4000元可所得稅前扣除。

綜合付現(xiàn)成本與稅負(fù)成本，不難看出，做大租房合同金額，由房東承擔(dān)稅點(diǎn)對企業(yè)更有利。