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第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排總結(jié)
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得
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項(xiàng)目
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賬務(wù)處理
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1.同一控制下企業(yè)合并
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*持股比例+原最終控制方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)）
貸：資產(chǎn)等
資本公積——股本溢價(jià)
盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
或：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*持股比例+原最終控制方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)）
資本公積——股本溢價(jià)
盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：資產(chǎn)等
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2.非同一控制下企業(yè)合并
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合并對(duì)價(jià)為存貨的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+增值稅）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
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合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)的
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸： 資產(chǎn)處理損益
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合并對(duì)價(jià)為無形資產(chǎn)的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
銀行存款
資產(chǎn)處置損益
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3.企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投
資
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（1）投資者投入
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同存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
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（2）以現(xiàn)金取得
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的購買價(jià)款）
貸：銀行存款
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（3）發(fā)行權(quán)益性證券
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價(jià)值）
貸：股本
資本公積-股本溢價(jià)
發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，
借：資本公積-股本溢價(jià)
貸：銀行存款
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（4）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換
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見后續(xù)總結(jié)
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（5）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得
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見后面相關(guān)章節(jié)
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二、成本法與權(quán)益法核算
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項(xiàng)目
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取得
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宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
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凈損益
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其他綜合收益
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其他權(quán)益變動(dòng)
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成本法
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
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借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
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不核算
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不核算
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不核算
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權(quán)益法
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1.初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）
貸：銀行存款
2.初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(份額)
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
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借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
或：相反分錄
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積
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調(diào)整分錄
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第一種情形不調(diào)整。
第二種情形：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：營(yíng)業(yè)外收入（注意：將營(yíng)業(yè)外收入替換為盈余公積、未分配利潤(rùn)）
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借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（注意：將投資收益替換成留存收益）
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
（注意：分享以前年度凈利潤(rùn)需將投資收益替換為留存收益）
或：相反分錄
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
或：相反分錄
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積
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【分享凈利潤(rùn)】
1.分享凈利潤(rùn)=被投資方賬面凈利潤(rùn)*持股比例
2.按公允價(jià)值調(diào)整：
分享凈利潤(rùn)=（被投資方賬面凈利潤(rùn)-按公允價(jià)值多提的折舊-按公允價(jià)值多提的攤銷-已銷存貨公允價(jià)值超出
賬面價(jià)值的部分）*持股比例
3.對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整
分享凈利潤(rùn)=（被投資方賬面凈利潤(rùn)-順流或逆流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）*持股比例
下一年內(nèi)部交易的資產(chǎn)對(duì)外出售的：分享凈利潤(rùn)=（被投資方賬面凈利潤(rùn)+上年扣除的內(nèi)部交易損益）*持股比例
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換
1.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：按上表的調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整
——其他綜合收益
——其他權(quán)益變動(dòng)
銀行存款
3.其他轉(zhuǎn)換
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轉(zhuǎn)換
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會(huì)計(jì)處理
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總結(jié)
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公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法（非同一控制下企業(yè)合并）
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原公允+新投資成本）
貸：其他權(quán)益工具投資
盈余公積（差額*10%）
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（差額*90%）
銀行存款
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
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公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法（與公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法合二為一進(jìn)行學(xué)習(xí)）
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原公允+新投資成本）
貸：其他權(quán)益工具投資
盈余公積（差額*10%）
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（差額*90%）
銀行存款
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
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此種情形的核算與公允價(jià)值轉(zhuǎn)成本法相同
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借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（份額）
貸：其他權(quán)益工具投資
盈余公積（差額*10%）
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（差額*90%）
銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
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此種情形的核算與公允價(jià)值轉(zhuǎn)成本法的不同：
借方長(zhǎng)期股權(quán)投資多計(jì)了份額與初始投資成本的差額，貸方多了營(yíng)業(yè)外收入
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成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量
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出售：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
轉(zhuǎn)換：
借：其他權(quán)益投資工具（公允價(jià)值）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
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權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（與成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量合二為一進(jìn)行學(xué)習(xí)）
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出售
（1）借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
轉(zhuǎn)換
（2）借：其他權(quán)益工具投資等
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
（3）借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
（4）借：其他綜合收益
貸：投資收益
盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
【提示】因存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”；指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”的轉(zhuǎn)入留存收益。
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與成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值比較：
僅多了一步結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和資本化積的分錄
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