企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置之“應交稅費”科目核算內(nèi)容（1）

“應交稅費”科目核算內(nèi)容——應交增值稅

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城填土地使用稅、車船稅；本科目還核算企業(yè)按相關規(guī)定繳納的教育費附加、代扣代繳的個人所得稅、礦產(chǎn)資源補償費等。本科目核算的是按稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費。

【提示】印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等，不在本科目核算。

增值稅是以商品（含應稅行為）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品（含銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)）生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

應稅行為：銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。

銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

一、應交增值稅

（1）“進項稅額”專欄（借方），記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

【提示】企業(yè)購入貨物、接受增值稅應稅勞務或應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

（2）“已交稅金”專欄（借方），記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅用藍字登記，退回多繳的增值稅額用紅字登記。

【提示】

（1）《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

（2）企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，不通過本專欄科目核算，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

（3）“減免稅款”專欄（借方），記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額。

【提示】企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“其他收益”科目。

（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄（借方），記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。

賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

（5）“銷項稅額抵減”專欄（借方），記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等

　貸：應付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）

　　應交稅費——簡易計稅

　　應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等

（6）“轉出未交增值稅”專欄（借方），記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未的增值稅額。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

　貸：應交稅費——未交增值稅

（7）“轉出多交增值稅”專欄（貸方），記錄一般納稅人月度終了轉出當月多交的增值稅額。對于由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，需要做轉出處理。

（8）“銷項稅額”專欄（貸方），記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額。

【提示】退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。

【例題1·單選題】某家電生產(chǎn)企業(yè)將其生產(chǎn)的空氣加濕器作為福利發(fā)放給職工，成本2萬元，市場不含稅價5萬元，下列會計處理正確的是（ ）。

A.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　53400

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3400

B.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　28500

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500

C.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　58500

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　8500

D.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利23400

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　3400

【答案】C

【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要視同銷售，確認收入及銷項稅額。

（9）“進項稅額轉出”專欄（貸方），記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。

【提示】

（1）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物、應稅勞務或應稅服務的進項稅額需做轉出處理。

（2）已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，需做進項稅額轉出。

（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、出口應稅服務的適用免抵退稅方法計算的不得免征和抵扣稅額，應做進項稅額轉出。

（10）“出口退稅”專欄（貸方），記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。