九、存貨審計(jì)

存貨的期末金額=期末數(shù)量*期末單價(jià)

我們針對(duì)存貨的審計(jì)工作都是圍繞上面這個(gè)簡(jiǎn)單的公式進(jìn)行的。如果能夠證明數(shù)量正確，單價(jià)正確，即可證明期末金額正確

1、證明存貨數(shù)量正確

我們一般會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行存貨監(jiān)盤。我們的監(jiān)盤其實(shí)是抽盤，那抽盤為什么可以證明期末存貨正確呢？這是有前提的，那就是客戶在我們監(jiān)盤的時(shí)候進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，我們的監(jiān)盤相當(dāng)于對(duì)全盤記錄進(jìn)行抽樣，從而去反映總體的正確。

所以我們盤點(diǎn)的時(shí)候需要取得客戶盤點(diǎn)的差異匯總表，把客戶的差異匯總表中我們抽盤的樣本和我們的抽盤記錄核對(duì)，同時(shí)將差異匯總表和客戶提供的財(cái)務(wù)賬面的存貨清單進(jìn)行核對(duì)。這兩個(gè)核對(duì)過程就是我們的存貨數(shù)量測(cè)試。

經(jīng)過上面解釋，可以推論出：如果客戶自己不組織全面盤點(diǎn)，僅僅說只是陪同我們抽盤幾個(gè)樣本，這樣的盤點(diǎn)計(jì)劃是不被接受。

當(dāng)然我們?cè)诒P點(diǎn)過程中需要觀察客戶盤點(diǎn)的控制，存貨流轉(zhuǎn)的控制，存貨的狀態(tài)等，前面的觀察讓我們更相信客戶盤點(diǎn)的結(jié)果，最后一個(gè)觀察讓我們識(shí)別出是否存在需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨。

2、證明存貨單價(jià)正確

存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試，我們一般分兩類：

一類是直接購(gòu)入的，比如原材料。我們首先按照期末余額計(jì)算樣本量，選擇幾個(gè)重大的原材料去進(jìn)行測(cè)試。然后了解客戶原材料的計(jì)價(jià)方式，是先進(jìn)先出還是移動(dòng)加權(quán)平均，是逐日移動(dòng)加權(quán)還是逐月移動(dòng)加權(quán)，對(duì)于移動(dòng)加權(quán)平均，我們可以按照移動(dòng)加權(quán)平均的計(jì)算方法去計(jì)算出期末的單價(jià)和客戶賬上用的單價(jià)核對(duì)一致，同時(shí)我們要對(duì)本期采購(gòu)的部份檢查發(fā)票，確認(rèn)新增部份的單價(jià)正確。

另一類是自行生產(chǎn)的，對(duì)于這部分存貨我們需要了解客戶成本核算過程，通過選取幾個(gè)樣本做幾個(gè)月的成本穿行測(cè)試和客戶賬面的存貨金額核對(duì)，確?？蛻舻某杀竞怂氵壿嫑]有問題。對(duì)于期末選擇出來的重大樣本，我們可以對(duì)12月份的成本核算進(jìn)行重算，與客戶賬面金額核對(duì)一致。當(dāng)然這里我們需要具備成本會(huì)計(jì)的知識(shí)，不然連客戶核算使用的方法都不能理解就比較丟臉了。

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

我們需要獲得實(shí)體的存貨庫(kù)齡，對(duì)于長(zhǎng)庫(kù)齡的存貨需要了解其狀態(tài)，未來可能使用的前景，對(duì)于長(zhǎng)庫(kù)齡的殘次冷廢的存貨以及未來不太可能使用的存貨需要提醒客戶需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)結(jié)合我們盤點(diǎn)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)的狀態(tài)不好的存貨一起計(jì)提跌價(jià)。當(dāng)然我們也是需要了解客戶的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的政策，我們也需要評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的政策的合理性。比如現(xiàn)在很多外資企業(yè)在中國(guó)的工廠都是采用廢品100%和超過未來12個(gè)月或者24個(gè)月的用量的30%進(jìn)行計(jì)提。對(duì)于這些政策我們需要去證明其合理。當(dāng)然存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也要結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率的分析。對(duì)于正常的存貨，我們也需要計(jì)算樣本量，選擇一些重大的存貨，取得資產(chǎn)負(fù)債表日附近的銷售單價(jià)，扣除實(shí)現(xiàn)銷售還要發(fā)生的費(fèi)用，與賬面單價(jià)比較，判斷是否存在減值。

4、存貨截止測(cè)試

這個(gè)測(cè)試在國(guó)內(nèi)就當(dāng)是聾子的耳朵吧，除了擺設(shè)，真心沒什么意思。

5、存貨的調(diào)整分錄

存貨的調(diào)整主要分這么幾種：

1>已經(jīng)發(fā)貨，客戶賬面沒有入賬，這些存貨在盤點(diǎn)的時(shí)候不會(huì)被盤到，如果我們盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)部份賬面有但是實(shí)物不存在的情形可能提示存在已經(jīng)發(fā)貨沒有入賬；

2>賬面已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨，實(shí)體并未發(fā)貨，這些存貨在盤點(diǎn)的時(shí)候會(huì)被從US發(fā)現(xiàn)，如果我們盤點(diǎn)時(shí)，US方向選擇的樣本沒有賬面數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)可能提示存在已經(jīng)入賬但是沒有發(fā)貨的情形；

3>已經(jīng)收貨但是沒有入賬，這些存貨盤點(diǎn)時(shí)會(huì)被從US發(fā)現(xiàn)，US方向選擇的樣本沒有賬面數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)可能提示存在已經(jīng)收貨但是沒有入賬的情形；

4>已經(jīng)被領(lǐng)用至WIP但是賬面未做結(jié)轉(zhuǎn)等。針對(duì)這些情況，我們需要去判斷正確的會(huì)計(jì)處理怎樣，客戶已經(jīng)能夠做了什么處理，沖回客戶的處理，做進(jìn)正確的分錄即可。

十、固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊

從這個(gè)科目開始，會(huì)有通過間接法來證明期末金額正確的情形。

1、固定資產(chǎn)原值的核實(shí)

我們通常先通過盤點(diǎn)證明這些資產(chǎn)存在，在盤點(diǎn)時(shí)我們選擇分別按照期初金額和本期增加金額進(jìn)行選樣，檢查這些資產(chǎn)在期末存在。對(duì)于資產(chǎn)當(dāng)中需要登記的資產(chǎn)需要檢查權(quán)屬證書，例如房產(chǎn)證，車輛行駛證，船舶登記證等等，在檢查權(quán)屬證書時(shí)我們還需要關(guān)注是否存在抵押。因?yàn)榈盅盒畔⑿枰叮瑫r(shí)在函證銀行借款的時(shí)候需要函證借款條件。

對(duì)于本期增加的固定資產(chǎn)，我們通過計(jì)算樣本量，抽樣檢查入賬金額的正確性。對(duì)于本期處置的固定資產(chǎn)我們一般取得處置清單，選擇大金額的處置，取得相關(guān)的處置協(xié)議，檢查處置的準(zhǔn)確。通過本期變動(dòng)的檢查證明期末原值的正確。

2、累計(jì)折舊的核實(shí)

我們?nèi)〉脤?shí)體的固定資產(chǎn)清單，按照實(shí)體自身的折舊年限，殘值率，對(duì)實(shí)體當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的折舊進(jìn)行重新計(jì)算，與客戶賬面計(jì)提的金額核對(duì)，確保賬面計(jì)提累計(jì)折舊合理。對(duì)于本期處置的資產(chǎn)，取得處置清單，將其應(yīng)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊和賬面金額核對(duì)一致。通過本期累計(jì)折舊的增減變動(dòng)的檢查證明期末累計(jì)折舊的正確。

3、在建工程

我們一般會(huì)取得客戶的在建工程清單，對(duì)于其中大金額的在建項(xiàng)目需要拿到主要的工程合同，工程進(jìn)度表，根據(jù)工程的預(yù)算總金額*工程進(jìn)度=CIP金額和客戶賬面已經(jīng)入賬的金額核對(duì)，確?？蛻羧胭~金額合理。對(duì)于客戶本期完工轉(zhuǎn)出的在建工程，需要取得客戶的竣工驗(yàn)收文件，對(duì)于基建項(xiàng)目還要拿到工程決算報(bào)告，以作證客戶轉(zhuǎn)固的金額合理。當(dāng)然在建工程轉(zhuǎn)固的需要與固定資產(chǎn)中從CIP轉(zhuǎn)入核對(duì)一致。

我們需要關(guān)注一個(gè)問題，就是部份客戶依然按照會(huì)計(jì)制度的核算方式將預(yù)付設(shè)備款和工程款在CIP核算，我們需要關(guān)注客戶賬面計(jì)入的CIP有多少是預(yù)付款性質(zhì)，這些應(yīng)該重分類至預(yù)付賬款。

當(dāng)然我們也不能遺忘CIP也需要盤點(diǎn)，按照期末余額計(jì)算樣本量盤點(diǎn)。為什么我們不是按照固定資產(chǎn)的方式計(jì)算樣本量呢？因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)一般期初在，期末也在，而CIP一般都是期初在，期末就不在了。所以直接盤期末的。

4、減值風(fēng)險(xiǎn)

我們盤點(diǎn)時(shí)需要關(guān)注固定資產(chǎn)和CIP的狀態(tài)，對(duì)于已經(jīng)廢棄的固定資產(chǎn)和停工超過一年，并且不是工程工藝原因?qū)е碌耐９?，需要向管理層了解停工原因，如果確實(shí)不會(huì)繼續(xù)構(gòu)建資產(chǎn)，就需要考慮減值。

十一、短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、借款的證明

對(duì)于借款我們一般要取得客戶本期所有的借款清單，取得當(dāng)期借款對(duì)應(yīng)的借款協(xié)議，保證協(xié)議，抵押協(xié)議，質(zhì)押協(xié)議，綜合授信協(xié)議等等文件，證明借款的發(fā)生真實(shí)可靠。對(duì)于期末的借款余額，我們需要向借款銀行進(jìn)行函證，函證時(shí)需要包括本金，利率，借款期限，借款條件等。對(duì)于本期減少的借款，我們需要查看支付憑證，證明其真實(shí)。

當(dāng)然我們還要關(guān)注借款的性質(zhì)，是一般借款還是專項(xiàng)借款。雖然準(zhǔn)則對(duì)利息資本化的規(guī)定很復(fù)雜，但是實(shí)際操作中一般只對(duì)專項(xiàng)借款進(jìn)行資本話，對(duì)于一般借款，特別是流動(dòng)資金借款，均直接費(fèi)用化。對(duì)于需要資本化的部份，只要核對(duì)清對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，將利息計(jì)入資產(chǎn)即可。

2、借款費(fèi)用的審計(jì)

對(duì)于借款利息費(fèi)用，我們一般通過重新計(jì)算去核實(shí)客戶賬面利息費(fèi)用的正確性。在重新計(jì)算的時(shí)候一般要關(guān)注，客戶的借款是固定利率還是浮動(dòng)利率，本年央行利率發(fā)生了幾次變動(dòng)，客戶是否有提前還貸的情形，客戶是否存在除了借款外的利息支出，例如票據(jù)貼息，債券利息，關(guān)聯(lián)方借款利息等等。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用中的大頭利息費(fèi)用在借款底稿通過PIT進(jìn)行測(cè)試，對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的其他手續(xù)費(fèi)和些許利息收入，一般不做測(cè)試。當(dāng)然如果遇到的客戶存在眾多的理財(cái)，那么對(duì)應(yīng)的理財(cái)利息收入金額比較大，我們可以通過取得客戶全年的理財(cái)協(xié)議，對(duì)理財(cái)收入進(jìn)行匡算來證明理財(cái)收入金額的準(zhǔn)確。

十二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指客戶出具由銀行承兌的匯票。現(xiàn)實(shí)生活中很少有商業(yè)承兌匯票，所以不討論。

對(duì)于銀行承兌匯票，我們的審計(jì)工作主要是取得出具承兌匯票的協(xié)議，了解出具匯票的保證金比例。取得不同銀行承兌的銀行匯票清單，向承兌銀行進(jìn)行函證。同時(shí)我們可以結(jié)合保證金比例以及匯票清單計(jì)算出期末應(yīng)存入的保證金金額，和其他貨幣資金中的銀行承兌保證金核對(duì)一致。

十三、應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是典型的通過變動(dòng)證明期末金額的準(zhǔn)確。

我們首先對(duì)貸方發(fā)生額進(jìn)行Payroll SAR 即取得Hr部門提供的各個(gè)部門的平均工資和平均人數(shù)計(jì)算本年發(fā)生的人員工資費(fèi)用，與賬面記錄的金額核對(duì)，確保賬面金額合理。當(dāng)然hr提供的工資越明細(xì)，計(jì)算出來的和賬面的差異越小，如果hr提供的是所有人員的所有月份的清單，那么應(yīng)該和賬面記錄一致。這里存在一個(gè)鉤稽關(guān)系，就是應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額應(yīng)該和計(jì)入損益的工資費(fèi)用一致。同時(shí)我們還需要對(duì)借方發(fā)生額計(jì)算樣本量進(jìn)行抽樣，就是我們的payroll paymenttest。通過以上測(cè)試就可以得出期末金額準(zhǔn)確。當(dāng)然我們也需要通過查看期后支付情況來證明其計(jì)提合理，同時(shí)這個(gè)工作也涉及到所得稅的納稅調(diào)節(jié)。即部份稅務(wù)局對(duì)期后沒有支付的稅款不同意稅前列支。這將構(gòu)成暫時(shí)性差異，需要納稅調(diào)節(jié)并確認(rèn)遞延稅。

十四、應(yīng)交稅金審計(jì)

應(yīng)交稅費(fèi)也是典型的通過借貸方測(cè)試證明期末金額的科目。由于我們客戶主要的稅項(xiàng)為增值稅，所得稅，營(yíng)業(yè)稅，就這三個(gè)科目進(jìn)行說明

1、營(yíng)業(yè)稅

我們會(huì)取得營(yíng)業(yè)稅的借貸方發(fā)生額，將貸方發(fā)生和營(yíng)業(yè)稅金及附加中的營(yíng)業(yè)稅核對(duì)一致。取得客戶的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表，將申報(bào)金額和賬面金額核對(duì)一致。取得客戶應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入，按照對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率，匡算應(yīng)該計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金額和客戶賬面金額核對(duì)，確保賬面金額合理。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的借方發(fā)生額，計(jì)算樣本量進(jìn)行抽樣即可。

2、所得稅

與營(yíng)業(yè)稅的方式類似，我們會(huì)取得所得稅稅的借貸方發(fā)生額，將貸方發(fā)生和所得稅費(fèi)用核對(duì)一致。取得客戶的所得稅納稅申報(bào)表，確保客戶按規(guī)定預(yù)交所得稅（這里之所以不能核對(duì)一致，是因?yàn)樗枚惒捎玫氖前醇径阮A(yù)交，年末匯算清繳的方式，所以納稅申報(bào)表和實(shí)際計(jì)提存在差異是常見的情形）。所得稅的貸方發(fā)生額，需要大家熟悉所得稅法，區(qū)分哪些是應(yīng)稅收入，哪些是免稅收入，哪些成本費(fèi)用可以列支，哪些費(fèi)用未來可以列支，哪些費(fèi)用永遠(yuǎn)不能列支，確保賬面金額合理。對(duì)于所得稅的借方發(fā)生額，計(jì)算樣本量進(jìn)行抽樣即可。

3、增值稅

增值稅和其他幾個(gè)稅項(xiàng)不一樣，因?yàn)樗皇呛?jiǎn)單的計(jì)提和支付，增值稅是通過 銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，出口退稅，支付稅金來核算的。我們需要取得客戶賬面的銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，出口退稅，支付稅金等科目的金額，列出增值稅的本期變動(dòng)。取得客戶增值稅的納稅申報(bào)表，將申報(bào)表上的銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，出口退稅，支付稅金的科目與賬面核對(duì)一致。

然后獲得客戶交納銷項(xiàng)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入，按照對(duì)應(yīng)稅率，匡算客戶應(yīng)該確認(rèn)的銷項(xiàng)稅，和賬面金額核對(duì)，確保金額合理；

取得客戶會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，匡算賬面應(yīng)有的進(jìn)項(xiàng)稅金額，產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的事項(xiàng)一般有，原材料采購(gòu)，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采購(gòu)，運(yùn)費(fèi)，水電費(fèi)，營(yíng)改增地區(qū)的增值稅事項(xiàng)等，與客戶賬面金額核對(duì)，確保金額合理；

取得客戶需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)，比如存貨毀損，盤虧，被CIP領(lǐng)用等等，匡算應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金額，和賬面核對(duì)，確保金額合理；

對(duì)于出口退稅，可能書上講的異常復(fù)雜，各種免、抵、退，當(dāng)然這些大家需要了解，但是實(shí)際操作中審計(jì)人員并不會(huì)重新匡算，因?yàn)槲覀兛锼愕脑俸枚悇?wù)局不認(rèn)可還是沒用，所以我們一般直接取得稅務(wù)局對(duì)出口退稅的批復(fù)，將批復(fù)作為入賬依據(jù)，確?？蛻舭凑张鷱?fù)做賬。

對(duì)于增值稅的支付，像營(yíng)業(yè)稅一樣，計(jì)算樣本量抽樣即可。

十五、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利在企業(yè)來說不是個(gè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，而且該業(yè)務(wù)也很簡(jiǎn)單。一般我們的審計(jì)工作就是取得客戶分配股利的股東會(huì)決議和董事會(huì)決議，證明其貸方發(fā)生額合理。同時(shí)對(duì)于借方發(fā)生額進(jìn)行抽樣測(cè)試。最終證明期末金額正確。

我們?cè)趹?yīng)付股利審計(jì)過程中需要注意的是客戶分配的是哪年的股利，股利紅利需要按照什么稅率進(jìn)行代扣代繳，如果享受優(yōu)惠稅率，是否取得稅務(wù)局的批文。

十六、費(fèi)用審計(jì)

費(fèi)用類的科目的測(cè)試主要是通過細(xì)節(jié)測(cè)試進(jìn)行。我們一般先取得費(fèi)用的明細(xì)，對(duì)費(fèi)用明細(xì)的變動(dòng)進(jìn)行分析，了解其異常變動(dòng)的原因，并取得支持性文件，例如咨詢費(fèi)本期增加很多，那可以取得本期咨詢合同，作為增加的依據(jù)。再比如說修理費(fèi)增加，可以取得修理合同作為依據(jù)。而且這些費(fèi)用的變化其實(shí)不需要去詢問客戶，我們只需要取得客戶的明細(xì)賬，通過明細(xì)帳去發(fā)現(xiàn)變動(dòng)的原因，因?yàn)橛袝r(shí)候問客戶，客戶也未必記得。

當(dāng)然也并非所有的費(fèi)用都是通過細(xì)節(jié)測(cè)試進(jìn)行的，費(fèi)用中的工資，社保，折舊，無形資產(chǎn)攤銷，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，租賃費(fèi)用等我們會(huì)通過其他方式進(jìn)行測(cè)試，比如Payroll SAR，Depression PIT，攤銷PIT，Rental PIT，對(duì)于這部分，我們?cè)谟?jì)算樣本量的時(shí)候需要從總數(shù)中扣除后計(jì)算。

大修理費(fèi)的處理

當(dāng)然有一個(gè)經(jīng)常被忽略的問題，即固定資產(chǎn)的修理費(fèi)應(yīng)該計(jì)入什么科目，按照準(zhǔn)則要求，不符合條件的修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。但是有不少客戶將生產(chǎn)設(shè)備的修理費(fèi)計(jì)入了制造費(fèi)用。其實(shí)需要明確的是制造費(fèi)用并不是期間費(fèi)用，由于部份制造費(fèi)用會(huì)留在期末存貨中，屬于資本化。所以應(yīng)該費(fèi)用化的修理費(fèi)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。

對(duì)于費(fèi)用中人員工資的變動(dòng)，我們往往需要分析人員的變動(dòng)和人均工資的變動(dòng)。

十七、收入的審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來說也是舞弊最常發(fā)生的地方，所以我們一般會(huì)將收入設(shè)定為重大風(fēng)險(xiǎn)。

我們對(duì)收入的一般會(huì)分月，分產(chǎn)品進(jìn)行毛利分析，比較兩年的毛利變動(dòng)。向客戶了解毛利變動(dòng)的原因，再與經(jīng)濟(jì)大環(huán)境比較，看看毛利變動(dòng)的趨勢(shì)是否合理。比如客戶的毛利本年變高，客戶介紹毛利變高的原因是原材料價(jià)格下降，可是我們了解到的原材料價(jià)格是上漲的，這就可能說明客戶的毛利變動(dòng)異常?？赡苁强蛻艚Y(jié)轉(zhuǎn)的成本不對(duì)，或者收入確認(rèn)存在異常。比如客戶虛增了一筆收入而并沒有實(shí)際存貨成本對(duì)應(yīng)，或者客戶漏轉(zhuǎn)了一筆成本，從而拉高了產(chǎn)品毛利。

除了分析之外，我們對(duì)收入往往會(huì)對(duì)OS和US方向進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，根據(jù)客戶不同的銷售方式，追溯到不同的文件記錄。

1.工廠交貨（客戶自提），在實(shí)體發(fā)貨后就可以確認(rèn)收入，一般抽樣檢查會(huì)追溯到銷售發(fā)票和發(fā)貨單；

2.送貨上門，在實(shí)體貨物送達(dá)第三方指定地點(diǎn)后，可以確認(rèn)收入，一般抽樣檢查會(huì)追溯到銷售發(fā)票，發(fā)貨單和對(duì)方的簽收回執(zhí)；

3.FOB，實(shí)體交貨過船舷，可以確認(rèn)收入，一般抽樣會(huì)追溯到銷售發(fā)票，出庫(kù)單和海關(guān)報(bào)關(guān)單。

當(dāng)然我們還需要注意的是，細(xì)節(jié)測(cè)試并不是適用于所有的客戶。當(dāng)客戶的收入是由大量小金額的銷售形成的（例如零售業(yè)），這時(shí)候可能我們的抽樣測(cè)試就沒有太大意義，因?yàn)榫退阄覀儼亚?span lang="EN-US">150個(gè)最大金額的樣本抽出來，涵蓋的金額也不到1%甚至1‰。這時(shí)候我們往往需要更多的進(jìn)行分析型程序，例如德勤的STAR，對(duì)多年的收入成本分月進(jìn)行回歸，再對(duì)當(dāng)年數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，再和財(cái)務(wù)賬面的金額比較，確定賬面數(shù)據(jù)是否合理。

當(dāng)然不同的業(yè)務(wù)形式，對(duì)應(yīng)適用的準(zhǔn)則不一樣，對(duì)于特殊的行業(yè)，例如涉及租賃準(zhǔn)則，建造合同，房地產(chǎn)行業(yè)，這些都需要我們結(jié)合客戶的具體業(yè)務(wù)形式，通過memo來記錄我們的理解，明確客戶的收入確認(rèn)方式，并設(shè)計(jì)我們的測(cè)試程序。

十八、成本的審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在企業(yè)來說是個(gè)重大科目，其重要程度其實(shí)不亞于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。但是我們的程序相對(duì)偏少。

我們對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的測(cè)試主要：

1、結(jié)合收入進(jìn)行毛利分析，識(shí)別成本的高估和低估的風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)成本進(jìn)行COS SAR，也就是所謂的成本倒軋表。成本倒軋表思路如下

期初存貨

+ 本期采購(gòu)

+ 直接成本中的人工

+ 制造費(fèi)用

- 制造費(fèi)用中領(lǐng)用的原材料

- 管理費(fèi)用中領(lǐng)用的低值易耗品

- 結(jié)轉(zhuǎn)至成本的存貨

= 期末存貨

我們通過對(duì)成本流轉(zhuǎn)鏈上的各個(gè)科目進(jìn)行測(cè)試后，最后噶出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，再與賬面金額核對(duì)，確保賬面合理。對(duì)這個(gè)成本流轉(zhuǎn)鏈，期初存貨，按照之前的假設(shè)，無需證明，金額為正確；本期采購(gòu)?fù)ㄟ^Purchase Detailtesting來證明；直接成本中的人工通過Payroll SAR來證明；制造費(fèi)用通過Detail testing來證明，制造費(fèi)用中領(lǐng)用的原材料可以查看領(lǐng)料單來證明；管理費(fèi)用中領(lǐng)用的低值易耗品可以通過領(lǐng)料單證明；期末存貨通過存貨科目的審計(jì)程序來證明。從而整個(gè)流轉(zhuǎn)鏈上的結(jié)轉(zhuǎn)至成本的金額應(yīng)該是正確的。

十九、營(yíng)業(yè)外收支審計(jì)

營(yíng)業(yè)外收支科目，與其他損益類科目不同，我們不需要去與上年進(jìn)行對(duì)比分析。之所以叫營(yíng)業(yè)外收支，就是因?yàn)槠浒l(fā)生不規(guī)律，存在偶然性。我們執(zhí)行的審計(jì)工作主要針對(duì)大金額的營(yíng)業(yè)外收支了解其性質(zhì)和相關(guān)支持性文件。例如補(bǔ)貼收入的補(bǔ)貼協(xié)議，處置固定資產(chǎn)的處置協(xié)議，對(duì)外捐贈(zèng)的捐贈(zèng)發(fā)票，各種罰款的性質(zhì)，這些可能會(huì)影響納稅調(diào)節(jié)事項(xiàng)。