文章來源：微信公號我們都是紀檢人

文：中共山東省樂陵市紀委、黨風廉政建設(shè)第三巡察組  王德強

      近幾年，監(jiān)督部門加強了對單位、部門的財務(wù)監(jiān)督，為了逃避監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查，很多單位財務(wù)部門也采取了種種作弊方法進行應對。筆者僅對巡察以來發(fā)現(xiàn)的單位財務(wù)方面發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性的問題進行歸納，希望對紀檢監(jiān)察部門和從事巡察工作的同仁有所啟示。

      一、將節(jié)日送禮費用（購物卡等禮品）以“辦公用品”或“電腦耗材”的名義報銷。

      這些使用辦公用品與電腦耗材名義列支送禮費用的業(yè)務(wù)一般有以下特點，只要在巡察工作中加以注意，不難發(fā)現(xiàn)：一是這種發(fā)票一般開具“辦公用品、電腦耗材”的品名；二是在發(fā)票開具日期上，一般是2月份或9月份，因為2月份是農(nóng)歷春節(jié)，9月份一般是中秋節(jié)；三是在金額上一般為整數(shù)（大多為購物卡），如辦公用品2萬元、電腦耗材1.5萬元；四是售貨單位一般為綜合性、大型商店、名店。一般經(jīng)營有高檔煙酒、金銀首飾、家電服裝等等，如**百貨大樓、**購物中心、北京燕莎國際商務(wù)中心、老字號超市等。

      怎樣杜絕單位以籠統(tǒng)的辦公用品、電腦耗材名義報銷送禮費用呢？實際上，財務(wù)制度上很早就為我們設(shè)置了防范措施，只要認真執(zhí)行就行了。

      一是，設(shè)立辦公用品、電腦耗材管理帳目，辦公用品、電腦耗材要納入帳內(nèi)管理。

      二是，凡發(fā)票僅籠統(tǒng)的開具“辦公用品”、“電腦耗材”的，必須附發(fā)票清單。根據(jù)規(guī)定，購物發(fā)票要填寫具體的貨物名稱，確實因一次購買品類較多，發(fā)票品名填寫不開時，可以填寫發(fā)票清單（自動發(fā)票開具系統(tǒng)均設(shè)置了此功能）；發(fā)票清單設(shè)置了品名、單位、數(shù)量、單價、金額等欄次，可以依次填寫，填寫完畢后其匯總金額將自動匯總填寫到發(fā)票上。

      三是，辦公用品購入后，要由購買經(jīng)辦人以外的第三人，一般為實物保管人對照發(fā)票清單進行清點、驗收，并根據(jù)清點、驗收結(jié)果填制“物品驗收單”或“物品入庫單”。財務(wù)人員要根據(jù)購物發(fā)票、發(fā)票清單、物品驗收單和付款憑證四種單據(jù)經(jīng)負責人簽字后才能報銷，沒有驗收單的業(yè)務(wù)不準報銷；辦公用品驗收后要記入辦公用品明細賬。

      四是，辦公用品領(lǐng)用必須憑經(jīng)分管辦公用品的領(lǐng)導簽批的“物品領(lǐng)用單”或“物品出庫單”才能領(lǐng)取辦公用品；辦公用品明細賬要根據(jù)領(lǐng)導簽批的物品領(lǐng)用單登記辦公用品的減少。

      五是，監(jiān)督部門要定期對照辦公用品明細賬對實際剩余的辦公用品進行盤點，看其辦公用品結(jié)余是否真實存在。

      二、賬內(nèi)越來越多的燃油發(fā)票（機動車加油發(fā)票）。

      近幾年，財政、審計加大了對假發(fā)票行為的打擊，賬內(nèi)嚴禁白條入賬，使一些單位常常為一些開支沒有發(fā)票而發(fā)愁，而隨著轎車進入家庭，加油費成為一些家庭常用開支。有時一些業(yè)務(wù)索取不到發(fā)票，領(lǐng)導就要經(jīng)辦人員拿些燃油發(fā)票來，來抵頂沒有發(fā)票的業(yè)務(wù)進行報銷！還有的單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)給內(nèi)設(shè)部門或管區(qū)費用也是要當事人拿燃油費發(fā)票來報銷，防止用白條領(lǐng)取，防范審計等部門查到。

      這種情況下，巡察人員可以詢問單位公車數(shù)量，用年度單位燃油費總數(shù)除以單位車輛數(shù)，看車輛消耗燃油是否符合邏輯。實際上近幾年，很多單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的年度燃油合計數(shù)量大大超過單位車輛的燃油理論消耗極值，即車輛一天24小時不停息也不會消耗這么多的燃油。

      如果單位燃油消耗數(shù)量不合邏輯，可以初步斷定其有利用燃油發(fā)票抵頂其他費用行為。實際上，近幾年單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)正是用燃油支出掩蓋了許多其他敏感性支出業(yè)務(wù)。

      建議：單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)要制定車輛燃油消耗臺賬，由后勤管理人員將車輛里程表的初始數(shù)據(jù)記錄下來，司機申請加油時，要填寫經(jīng)過核對的燃油加注審批表，后勤管理人員要核對其行駛里程，記下加油時車輛里程表數(shù)據(jù)，計算車輛行駛里程，看其燃油消耗是否符合邏輯。報銷燃油費時要有后勤管理人員的燃油審核表作為發(fā)票附件才能報銷，燃油審核表要注明車牌號碼，期初車輛行駛里程數(shù)據(jù)、期末車輛行駛里程數(shù)據(jù)，實際行駛里程，總?cè)加蛿?shù)與行駛里程相除后的公里燃油數(shù)，并注明是否符合燃油消耗參數(shù)。

      對燃油發(fā)票，所有入賬發(fā)票必須有抬頭，即發(fā)票是開給哪個人的、哪個單位的，哪個車號的，凡空著發(fā)票抬頭的發(fā)票不準入賬報銷；凡發(fā)票抬頭是個人的，要記下發(fā)票抬頭的姓名，進一步核實是否存在私車公養(yǎng)問題；抬頭是車號的，巡察人員要提前索要單位公車名單，將加油發(fā)票的抬頭車輛號碼與單位公車號碼進行核對，看是否是單位公車，防止私車公養(yǎng)問題的發(fā)生。

      監(jiān)督部門將其加油臺賬的合計數(shù)與帳內(nèi)實際燃油數(shù)進行對比，就會發(fā)現(xiàn)問題。

      三、惱人的定額發(fā)票。

      定額發(fā)票是國地稅發(fā)行的，針對不經(jīng)常發(fā)生納稅行為的納稅人使用的發(fā)票，一般是規(guī)模較小的零星商販、個體戶使用。特點是面額較小、不用手工開具、用時撕下即可、使用方便。但是巡察中發(fā)現(xiàn)，單位賬內(nèi)動輒用數(shù)十張定額發(fā)票粘貼在一起進行報銷，合計金額很大。

      要知道，定額發(fā)票上面沒有業(yè)務(wù)內(nèi)容、沒有購買品名、沒有購買物品或服務(wù)數(shù)量，巡察人員只能從定額發(fā)票加蓋的公章上判斷其業(yè)務(wù)內(nèi)容，而所蓋公章不清晰的就無法判斷業(yè)務(wù)內(nèi)容了。

      監(jiān)督部門無法判明其業(yè)務(wù)內(nèi)容、交易數(shù)量的財務(wù)單據(jù)，已經(jīng)失去了定額發(fā)票設(shè)置的初衷。

      實際上很多定額發(fā)票，是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人預先付給超市稅款后索取用來沖賬的，并沒有真正的購買業(yè)務(wù)；一般按定額發(fā)票金額的5%付給超市稅款后，就可以在沒有實際業(yè)務(wù)的情況下索取到發(fā)票，即索取1000元定額發(fā)票，需要給超市50元錢，索取5000元的定額發(fā)票，得付超市250元；因為稅務(wù)部門是按3.39%扣取發(fā)票領(lǐng)用人的稅金的，這樣超市可以賺取1.61%的差額，這樣超市和購買發(fā)票者皆大歡喜。

      工作中大家盤點現(xiàn)金時可以注意一下現(xiàn)金出納或單位辦公室主任等經(jīng)常負責單位采購的人員的抽屜，有時在這類人的抽屜里可以發(fā)現(xiàn)成本的連號的定額發(fā)票，這些一般就是提前要來沖賬的尚未使用的定額發(fā)票。一旦現(xiàn)實中，遇到?jīng)]有發(fā)票的業(yè)務(wù)或者那些“難言之隱”的業(yè)務(wù)時就用這些定額發(fā)票來報銷。

      定額發(fā)票成了為虎作倀的工具。

      建議：今后金額超過300元、使用張數(shù)超過5張的業(yè)務(wù)不準使用定額發(fā)票。單位確實發(fā)生300元以上的購銷業(yè)務(wù)，要使用手工、或電腦開具的稅控發(fā)票，不準出現(xiàn)數(shù)千元的購銷業(yè)務(wù)使用數(shù)十張定額發(fā)票的業(yè)務(wù)。

      四、大額建設(shè)支出不附工程造價明細、大額修車單據(jù)不附工料費單據(jù)，沒有數(shù)量證明。

      大額工程支出不附工程量清單，只用發(fā)票結(jié)算工程款，監(jiān)督部門是無法界定真?zhèn)蔚?；工程里面是否列支了其他費用也很難斷定；而大額的修車單據(jù)，有時也是單位負責人委托司機到汽車修理廠要來單據(jù)來為一些難言之隱的支出沖賬的。

      一般的結(jié)算工程款的發(fā)票，無論金額多大，上面都沒有代表工程量的數(shù)據(jù)，這就要求我們在發(fā)票下面附上代表工程量的工程價款結(jié)算書；同理大額的修車費用也要附上“工料費單據(jù)”，上面有更換配件、用工數(shù)量等等。附上這些附件后，監(jiān)督人員可以從邏輯方面初步判斷費用支出是否合理，因為鋼結(jié)構(gòu)、土木結(jié)構(gòu)、混凝土結(jié)構(gòu)的建筑，每平方米都有自己的成本價；而修車的工料費單據(jù)，上面列明了更換零配件名稱，如更換發(fā)動機總成、更換三濾、鈑金、用工4.5個等等，上面都列明了單價，通過這些程序給作弊者造成一定的麻煩，使造假者不再輕易使用這種作弊手法。

      五、假發(fā)票業(yè)務(wù)仍不時發(fā)現(xiàn)。

      如果是真實存在的業(yè)務(wù)使用假發(fā)票僅涉及使用假會計憑證沖賬、偷漏稅款行為，而假發(fā)票假業(yè)務(wù)則可以界定為貪污。

      2016年5月起全國性的營改增，使大多數(shù)業(yè)務(wù)都使用管理嚴格的增值稅發(fā)票，今后社會上的假發(fā)票業(yè)務(wù)肯定會大大減少。但是巡察人員面臨的很多2016年5月份以前的假發(fā)票業(yè)務(wù)（尤其是巡察發(fā)現(xiàn)的需要立案的經(jīng)濟案件，涉及的業(yè)務(wù)很多是2016年5月份以前的）。巡察人員可以從發(fā)票代碼方面進行鑒別，因為發(fā)票代碼里面隱藏了很多“密碼”，這些密碼除了稅務(wù)機關(guān)的發(fā)票管理人員外，發(fā)票使用人員很難知曉，大家可以通過發(fā)票代碼對發(fā)票的真?zhèn)芜M行初步判斷。大家可以在百度搜索“審計人員常用發(fā)票知識”一文，借以進行判斷，此不贅述了。

      如發(fā)現(xiàn)有地稅的旅館業(yè)發(fā)票加蓋機動車維修行業(yè)公章以汽車維修費名義入賬，須知旅館業(yè)繳納營業(yè)稅使用地稅發(fā)票，發(fā)票代碼首位是數(shù)字2，汽車維修業(yè)繳納增值稅，使用國稅發(fā)票，發(fā)票代碼首位是數(shù)字1。經(jīng)核實證明是領(lǐng)導責成司機索取發(fā)票，司機就找熟悉的旅館要了一張空白發(fā)票，到汽修廠加蓋了汽修廠的公章；還有的單位支付裝修費時使用了國稅發(fā)票，該發(fā)票發(fā)票代碼首位是1，而裝修業(yè)是繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應該是使用地稅發(fā)票的行業(yè)，發(fā)票代碼首位數(shù)字應該是2.而且假發(fā)票發(fā)票代碼是13701.。。而發(fā)票上裝修公司公章注明的是“**3D裝飾”，使用了濟南版的假發(fā)票，因為從代碼來看，德州境內(nèi)企業(yè)的發(fā)票只能是13714.。?；?3714.。。的代碼，13701或23701都是出差到濟南的非法購買的濟南版的假發(fā)票，因為發(fā)票屬于屬地管理，即駐德州的央企或省屬、地屬企業(yè)也使用樂陵代碼的發(fā)票，只能是13714或23714，而濟南使用的是13701或23701。經(jīng)核實是裝修公司為了逃稅使用了假發(fā)票。

      六、差旅費報銷金額越來越大。

      近幾年，單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務(wù)支出按數(shù)額大小排序的話，一是單位領(lǐng)導的差旅費，二是燃油費用，三是正常辦公費用、四是單位招待費，一般這是單位支出規(guī)模大小的排序；毋庸諱言，近幾年各地因招商引資等原因，各單位差旅費開支過大，但是也不能否認，差旅費支出中魚龍混雜，混入了一些敏感支出。

      國家對差旅費中的車費、旅館費的乘坐、居住標準等都有明確規(guī)定，住宿、乘車標準是按出差者的行政級別規(guī)定的，報銷差旅費必須填寫統(tǒng)一格式的差旅費報銷單。差旅費報銷單一般包括：出差人姓名、出差目的地、出差天數(shù)、出差事由、出差批準人、旅經(jīng)地、車票、旅館費等等，為的是增加出差費的透明度，杜絕一些弊端的產(chǎn)生。

      財經(jīng)法規(guī)對差旅費報銷中的住宿費、車費、飛機票的報銷都制定了標準，一般按行政級別和出差地給出了具體標準，不能超過，超過的由出差人自負或向財務(wù)繳納報銷差額；作為市級巡察機構(gòu)，基本只和處級及以下干部打交道，所以大家要注意住宿費標準，注意飛機的一等艙機票和高鐵、動車一等座等的報銷，看報銷人是否符合報銷標準（報銷標準可在網(wǎng)上查）。

      差旅費一般由出差單位報銷，接待單位按規(guī)定不承擔此類報銷業(yè)務(wù)，所以對同城之內(nèi)的賓館住宿費要給以注意，因為本單位人員在本市出差是不需要住宿的，要問明情況，防止一些個人、家庭支出在帳內(nèi)報銷。

      建議單位財務(wù)報銷差旅費時，要如實填寫差旅費報銷單，注明出差事由、目的地、旅經(jīng)地、出差批準人、旅館費、車票金額、報銷人等等才能報銷，這種情況下一些與實際出差關(guān)系不大的費用，很難加入進去；外單位關(guān)系人在本單位違規(guī)報銷差旅費、還有那些差旅費金額除以出差天數(shù)不合邏輯的費用就很難加入進來了。

      七、對公結(jié)算超起點使用現(xiàn)金。

      單位結(jié)算電話費、水電費、電話費，本來是公對公的結(jié)算，按財經(jīng)紀律必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但是在會計實務(wù)中卻屢屢使用現(xiàn)金結(jié)算；如果是嫌到銀行營業(yè)室結(jié)算麻煩，可以開通網(wǎng)上銀行，網(wǎng)上銀行即使晚上和節(jié)假日也不妨礙資金結(jié)算的。

      國家對公結(jié)算起點是1000元，超過1000元的資金結(jié)算必須通過銀行轉(zhuǎn)賬辦理，多年以來一直沒有修訂，為的是減少社會的現(xiàn)金流通量，為廉政建設(shè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。因為通過銀行結(jié)算，資金的來龍去脈都有軌跡，而現(xiàn)金的流通情況是不易監(jiān)督的，現(xiàn)金可以在賬外周轉(zhuǎn)許多次而賬內(nèi)不反映。大家還應該注意，所謂對公結(jié)算，不但指的是對單位，只要資金不是支付給自然人的（近幾年，國家推廣公務(wù)卡支付制度，也是為了減少社會的現(xiàn)金流通量；在個人沒有銀行賬號的情況下，通過個人銀行卡代替?zhèn)€人賬號，以減少社會現(xiàn)金流通量），都應該通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；即對單位、企業(yè)法人等設(shè)有對公賬戶的單位都要通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

      八、“應收”“暫付”“其他應收”或“庫存現(xiàn)金”中的內(nèi)部職工干部欠款（挪用公款）。

      在巡察中發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、單位賬內(nèi)有很多內(nèi)部干部職工欠款，有的賬齡十年、甚至十年以上了；有的金額還很大；有的是因公出差的暫借款項，有的純屬借款。

      實際上，追究因公出差暫借款可以發(fā)現(xiàn)，當時的借款出差以后有剩余，即當時出差預借款是5000元的話，實際出差可能僅僅花了3500元，即出差剩余了1500元差旅費；如果當時出差花費超過暫借款項，出差人回單位后肯定催著報賬；如出差前預借差旅費2000元，實際支出3000元，這種情況下，出差人回來肯定馬上報賬的；再就是，有的借款，很多是當時的負責人批準的，財務(wù)人員礙于情面、不好催促，所以就形成了個人欠款。

      個人欠款在財務(wù)上有四種方式，一是記入了應收賬款，有的是記入了其他應收款，有的是記入了暫付款，有的是以欠條的形式在庫存現(xiàn)金里存放。

      須警惕，原來的財經(jīng)制度規(guī)定個人欠款不能超過3個月，特別是欠款金額巨大、從事營利行為的；新修訂的中國共產(chǎn)黨紀律處分條例規(guī)定，個人欠款不能超過半年，超過半年即是違紀行為，可以立案查處了；而金額特別巨大，期限特別長久，從事營利行為的就構(gòu)成挪用公共財物罪、觸犯刑律了。

      公務(wù)人員，要自警啊！

      財務(wù)人員要注意，單位職工出差暫借款項，出差人報賬時必須憑當年出差時的合理發(fā)票經(jīng)領(lǐng)導批準后才能報銷，如2011年北京的出差費用只能用2011年北京的有關(guān)發(fā)票報銷，而不能用2016年的發(fā)票來報銷。

      九、公款私存。

      現(xiàn)實中，有些財務(wù)人員以辦理業(yè)務(wù)在銀行營業(yè)室排隊麻煩為借口，將單位資金存入個人銀行卡內(nèi)，這樣在ATM機上可以辦理一些諸如提取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不用排隊。

      國家規(guī)定，單位資金必須存入單位的基本賬戶；單位日常工作所需現(xiàn)金，必須通過現(xiàn)金支票按銀行核定數(shù)額從單位基本賬戶提取，嚴禁坐支；多余現(xiàn)金、收入的現(xiàn)金必須送存銀行。

      使用個人銀行卡，一是一些資金運動脫離了銀行的監(jiān)督，因為進出銀行卡的資金雖然可以打印出交易記錄，但是這些記錄不如銀行對賬單完善，其交易流水還參雜了銀行卡主人的一些生活收支記錄，給監(jiān)督部門監(jiān)督銀行流水帶來了困難；第二是存款利息是否存入單位銀行帳內(nèi)；第三是現(xiàn)金出納個人出事，卡內(nèi)資金歸還單位時還得通過法律程序；四是其進出銀行卡的資金打印不出其他憑證，僅能打印交易小票，不利于作為原始單據(jù)裝訂入會計憑證作為會計檔案。

      十、固定資產(chǎn)不納入賬內(nèi)管理。

      行政事業(yè)性單位的固定資產(chǎn)標準比較低，一些實驗儀器、圖書都可以視同固定資產(chǎn)進行管理。巡察中發(fā)現(xiàn)很多單位沒有設(shè)置固定資產(chǎn)賬目，有的總賬雖有固定資產(chǎn)金額，但是沒有固定資產(chǎn)明細賬。

      后果，一個是容易造成固定資產(chǎn)的流失，因為納入固定資產(chǎn)管理以后，固定資產(chǎn)的報廢、銷賬都必須履行必要的程序。如果是固定資產(chǎn)正常報廢，得做專業(yè)鑒定，看是否達到報廢年限，報廢參數(shù)、有無使用價值等等；因人為原因造成的固定資產(chǎn)損失，要查明原因，有的需要責任人賠償，有的需要向保險公司索賠；資產(chǎn)處置需要公開拍賣，不能隨意處置了；有的大額固定資產(chǎn)報廢還得經(jīng)過國有資產(chǎn)部門的批準等等；處置固定資產(chǎn)的殘值收入必須納入賬內(nèi)。

      建議今后行政事業(yè)單位，凡購入單價1000元以上、使用年限一年以上的物品，都要納入固定資產(chǎn)賬內(nèi)管理。

      十一、低價購買、高檔裝修來回避對超標車的監(jiān)督

      前幾年，對單位公務(wù)用車的監(jiān)督是兩個指標即“雙18”，即購車單價不準超過18萬元、排氣量不準超過1.8L.但有的單位和售車單位對法規(guī)很熟悉，馬上出臺了應對措施。即購買26萬元的車，可以給你開具17萬元的購車發(fā)票，另外9萬元給開成車輛裝修費用，這樣看購車單價不超過18萬，不妨礙掛車牌等業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)賬按17萬元入賬，9萬元列入了車輛修理費用，其實這樣一來，車輛就變成了高配。

      大家看賬時要注意，大額的、大規(guī)模的車輛裝修日期要看與購車時間是否相近，售車單位與裝修單位是否是同一公司；有的甚至付款是同時的，就按上一個案例來說，他付款是一筆26萬元同時付給這個售車公司的，一個開了17萬，另一張發(fā)票是9萬元的車輛裝修，只是發(fā)票分別開具。

      以上是筆者巡察幾個月來針對單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬內(nèi)存在的問題總結(jié)的幾點；有的問題雖然是技術(shù)層面的，但正是這些技術(shù)層面的問題實際上能夠?qū)е鲁霈F(xiàn)一些實質(zhì)性的問題；有些問題，國家財經(jīng)法規(guī)方面早有規(guī)定和防范措施，看起來是程序性規(guī)定，實質(zhì)這些程序是經(jīng)實踐檢驗可以防范發(fā)生重大問題的措施；希望能夠引起領(lǐng)導的重視，或者責成財政部門出臺相應規(guī)定?，F(xiàn)總結(jié)如上，與各位共勉！