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　　公司的費(fèi)用尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)是很有貓膩的；就我在內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的來(lái)看，個(gè)人覺(jué)得比較有典型有貓膩的還有小車費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)和二級(jí)明細(xì)中的“其它”，都是能隱藏東西的，是違規(guī)套取資金和不正常交易的舞弊與腐敗的箱子，不過(guò)需要說(shuō)明的是一般情況下公司在這個(gè)箱子里涉案金額都不是特別大，涉案主體多是經(jīng)常報(bào)銷的人員（比如銷售部的業(yè)務(wù)經(jīng)理）。

　　在今天的很多的企業(yè)中，只要報(bào)銷的發(fā)票足夠和符合內(nèi)控的簽字程序，在財(cái)務(wù)上基本都是暢通無(wú)阻的就入賬了。由于涉及報(bào)銷費(fèi)用的單筆金額一般都不是很大和年度核算的報(bào)銷業(yè)務(wù)筆數(shù)較多，給審計(jì)也帶來(lái)了一定的難度，想要完全審查出來(lái)也不現(xiàn)實(shí)，公司更多的還是自身內(nèi)部加強(qiáng)管理控制來(lái)降低公司的機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本。

　　費(fèi)用審計(jì)中，外部審計(jì)師關(guān)注的一般是費(fèi)用整體公允性（執(zhí)行審閱和分析性復(fù)核的審計(jì)程序）和大額的支出的真實(shí)性（抽查會(huì)計(jì)憑證），不過(guò)在我們內(nèi)部審計(jì)師眼里，我們關(guān)注的要比外部審計(jì)師關(guān)注的更深入和全面一點(diǎn)比如支出的合理及必要性，賬務(wù)處理是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。我們完全有可能在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后讓我們產(chǎn)生質(zhì)疑的較多情況下，會(huì)對(duì)某些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的100%進(jìn)行審計(jì)。只要是存在舞弊和腐敗，一位合格的審計(jì)師是不會(huì)讓它沉睡于帳套中的，審計(jì)工作底稿一定會(huì)有特別標(biāo)注的存在。下文，我就對(duì)在工作中遇到的費(fèi)用審計(jì)總結(jié)一些費(fèi)用管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的看法，一與各位審計(jì)同仁共勉，二也可以給某些人提供反審計(jì)的策略，嘿嘿。這里我們主要探討業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、小車費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)。

　　在內(nèi)控健全和治理完善的公司，每一種費(fèi)用的管控會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的舞弊成本增加和舞弊機(jī)會(huì)減少，企業(yè)尤其是民企一定要加強(qiáng)費(fèi)用的管控，不能給某些蛀蟲有輕易侵蝕企業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)。

　　A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是需要納入到嚴(yán)格的考核和管理中，支撐業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)發(fā)生的文件有：

　　1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)審批單（注明：審批和業(yè)務(wù)日期，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，招待對(duì)象名單及人數(shù)，陪同名單及人數(shù)，人均限額標(biāo)注）

　　2）合規(guī)的發(fā)票

　　3）其它單據(jù)（例如宴請(qǐng)有蓋章的點(diǎn)菜酒水單,些許情況還可以有照片?。?/span>

　　4）如果是現(xiàn)金交易還必需有收款方的有效收據(jù)

　　B.支撐差旅費(fèi)的真實(shí)發(fā)生的文件應(yīng)有：

　　1）出差申請(qǐng)的審批單

　　2）出差實(shí)際情況的確認(rèn)單（不限于分支公司人資的確認(rèn)）

　　3）出差的每日實(shí)際行程單

　　4）合規(guī)的車船和餐飲住宿發(fā)票

　　5）其他單據(jù)

　　C.小車費(fèi)嚴(yán)格的管控，其真實(shí)發(fā)生的支撐文件有：

　　1）駕駛員逐日填寫隨車的行程表（起止地點(diǎn)，住宿地點(diǎn)，起止公里數(shù)，加油情況，隨車人員，出車目的，路過(guò)什么高速等）

　　2)駕駛員每天將自己的行程表的隨車情況短信告知公司行政部，由行政部再填寫一份行程表

　　3)取得的加油發(fā)票，必須讓加油站打印公司名字或車號(hào)

　　D.會(huì)務(wù)費(fèi)一般情況下核算的筆數(shù)較少，但是一般企業(yè)核算的支出都是很混亂的，支撐會(huì)務(wù)費(fèi)真實(shí)發(fā)生的文件有：

1）會(huì)務(wù)審批單

　　2）會(huì)務(wù)進(jìn)程單

　　3）出席簽到單

　　4）合規(guī)的發(fā)票

　　5）費(fèi)用的預(yù)算情況

　　6）會(huì)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)照片（必須具備）

　　在費(fèi)用的管控程序脫鉤和薄弱的情況下，我們審計(jì)師應(yīng)怎么應(yīng)對(duì)，揭示舞弊和防范風(fēng)險(xiǎn)呢？我認(rèn)為可以從以下入手：

　　1.評(píng)估費(fèi)用報(bào)銷支出情況（例如審閱明細(xì)賬，編制費(fèi)用明細(xì)表，縱橫的數(shù)據(jù)分析比較，這需要對(duì)數(shù)據(jù)有著高度的敏感和職業(yè)懷疑—只要是人為多次參與的審計(jì)事項(xiàng)，我們審計(jì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)一般不會(huì)很低）與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否相符。

　　2.在輔助核算賬中獲取分部門分員工分月份報(bào)銷的情況并進(jìn)行數(shù)據(jù)的多層次結(jié)構(gòu)的分析來(lái)確認(rèn)審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象（不僅局限于分析出來(lái)的異常）。

　　3.定額餐飲發(fā)票連號(hào)統(tǒng)計(jì)，如果出現(xiàn)不同業(yè)務(wù)日期或者不同報(bào)銷人員出現(xiàn)的發(fā)票連號(hào)，則很有可能存在買票找票報(bào)銷的舞弊嫌疑。

　　4.可對(duì)報(bào)銷人的行為風(fēng)格有一定的評(píng)估，例如某人的在生活是一個(gè)很節(jié)約的，而報(bào)銷的費(fèi)用卻趨近于報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，則可能存在舞弊的嫌疑，如不排除存在補(bǔ)交稅款讓供應(yīng)商多開發(fā)票。審計(jì)師可以視情況以消費(fèi)者方式向供應(yīng)商取證。

　　5.對(duì)于取得的不合規(guī)的發(fā)票（未注明數(shù)量金額和抬頭）和大量連號(hào)的地稅定額發(fā)票，需要引起警覺(jué)可能存在舞弊，尤其是入賬核算的機(jī)打發(fā)票（公司應(yīng)要求經(jīng)辦人取得的機(jī)打發(fā)票應(yīng)抬頭公司的全稱，和取得的定額發(fā)票注明開具日期并加蓋發(fā)票專用章）。

　　6.其他方面，例如可以將費(fèi)用中的相應(yīng)人員的考勤結(jié)合等等起來(lái)，例如某人招待費(fèi)舞弊，有A在陪同，可是經(jīng)查A當(dāng)天在外地出差而不可能參與招待陪同，這顯然不符合常理。

　　7.仔細(xì)閱讀公司費(fèi)用報(bào)銷的管理辦法，針對(duì)其費(fèi)用的管理控制是程序否完善和合理，并在費(fèi)用審計(jì)中關(guān)注其管控是否嚴(yán)格執(zhí)行。

　　任何公司都可能存在舞弊，而對(duì)舞弊僅僅依靠審計(jì)的力量來(lái)揭示顯然是不可能的，審計(jì)師不是萬(wàn)能的。因此防范舞弊和舞弊，保障公司的資產(chǎn)不受侵占，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)和管控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是要在與企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部的管理控制和違規(guī)的嚴(yán)格責(zé)罰制度，讓舞弊腐敗的成本盡可能加大和機(jī)會(huì)盡可能減少。

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