一、個(gè)人卡結(jié)算行為

農(nóng)業(yè)類企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假頻發(fā)，除了財(cái)務(wù)核查專業(yè)性的原因外，農(nóng)業(yè)類企業(yè)在財(cái)務(wù)核查方面也存在著天然的難度和不確定性，比如現(xiàn)金支付、個(gè)人卡結(jié)算等問(wèn)題。而其中的個(gè)人卡結(jié)算問(wèn)題在其他擬上市企業(yè)中也存在一定程度的類似性。

個(gè)人卡結(jié)算行為主要有：

1、公司以個(gè)人賬戶（實(shí)際控制人賬戶或財(cái)務(wù)人員賬戶）用于貨款結(jié)算。

　　2、公司以個(gè)人賬戶用于財(cái)務(wù)報(bào)銷、備用金。

3、公司使用的個(gè)人賬戶與其他公司的賬戶混用。

二、與個(gè)人卡結(jié)算行為相關(guān)的法律法規(guī)、及個(gè)人卡結(jié)算行為的影響

（一）與個(gè)人卡結(jié)算行為相關(guān)的法律法規(guī)

1《中華人民共和國(guó)公司法》第一百四十八條：董事、高級(jí)管理人員不得有下列行為：（二）將公司資金以其個(gè)人名義或者以其他個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。

第一百七十一條：公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。

2《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四十八條規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位可以自主選擇一家商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所開(kāi)立一個(gè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的基本賬戶，不得開(kāi)立兩個(gè)以上基本賬戶。
任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。

3《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》第三條：開(kāi)戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除按本條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過(guò)開(kāi)戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

4《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第二十九條：發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。

第三十條：發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（二）個(gè)人卡結(jié)算行為的影響

個(gè)人卡結(jié)算行為對(duì)于公司上市工作的影響主要包括：

1、公司營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、完整性。

2、公司是否存在利用個(gè)人卡隱瞞收入，偷逃稅款。

3、公司與股東之間資金拆借的真實(shí)性、完整性。

4、公司內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效。

三、個(gè)人卡結(jié)算行為的審核關(guān)注要點(diǎn)

（一）結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)，如實(shí)披露：

1、通過(guò)個(gè)人卡收款（或付款）的原因、必要性、報(bào)告期內(nèi)個(gè)人卡收款（或付款）的金額及占比。

2、個(gè)人卡相關(guān)內(nèi)部控制是否完備，包括并不限于對(duì)銀行卡及密碼的控制措施、個(gè)人卡轉(zhuǎn)賬的具體流程及控制措施、開(kāi)戶行是否許可、對(duì)卡內(nèi)余額的控制、單筆結(jié)算金額的控制等。

3、個(gè)人卡流水是否有合同、發(fā)票等支持性憑據(jù)。

（二）個(gè)人卡收付情形是否已清理；如未清理，個(gè)人卡未清理的原因及合理性。

（三）減少個(gè)人卡使用的具體措施。

（四）個(gè)人卡銀行流水是否與業(yè)務(wù)相關(guān)、是否存在通過(guò)個(gè)人卡挪用公司資金或虛增銷售及采購(gòu)的情形、是否與個(gè)人資金混淆，并結(jié)合個(gè)人卡結(jié)算頻率、時(shí)點(diǎn)、金額等核查開(kāi)具個(gè)人卡的必要性。

（五）針對(duì)與個(gè)人卡相關(guān)的銷售或采購(gòu)的真實(shí)性、完整性，個(gè)人卡內(nèi)控執(zhí)行的有效性、是否存在資金體外循環(huán)。

（六）核查對(duì)個(gè)人卡結(jié)算的規(guī)范現(xiàn)狀，及個(gè)人卡結(jié)算方式是否合規(guī)。

四、個(gè)人卡結(jié)算行為的核查

（一）核查原則

1、個(gè)人卡結(jié)算行為至全部清理期間，公司應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)控管理制度，保證個(gè)人賬戶款項(xiàng)及時(shí)轉(zhuǎn)入公司賬戶。

2、應(yīng)逐步降低個(gè)人卡結(jié)算行為，至少要求做到報(bào)告期內(nèi)逐年下降，申報(bào)前一年內(nèi)至少做到注銷并徹底清理。

（二）核查方法

1、調(diào)取并查閱全部個(gè)人卡的完整銀行流水。

2、將個(gè)人卡銀行流水與公司涉及收到相關(guān)現(xiàn)金的記賬憑證、個(gè)人卡資金轉(zhuǎn)公司賬戶的相關(guān)憑證進(jìn)行比對(duì)。

3、將個(gè)人卡銀行流水與公司涉及確認(rèn)相關(guān)收入的記賬憑證、業(yè)務(wù)合同/訂單、發(fā)貨單、發(fā)票等資料進(jìn)行比對(duì)。

4、如果個(gè)人卡內(nèi)大額資金存在用于向公司賬戶轉(zhuǎn)賬以外用途的，應(yīng)查閱資金使用的相關(guān)資料。

5、對(duì)個(gè)人卡持有人、使用人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司實(shí)際控制人等相關(guān)人員進(jìn)行訪談。

6、對(duì)向個(gè)人卡打款的客戶/經(jīng)銷商進(jìn)行訪談。

7、查閱向個(gè)人卡打款的客戶/經(jīng)銷商的銀行流水或相關(guān)憑證。

五、相關(guān)案例

（一）仲景大廚房股份有限公司反饋意見(jiàn)（2017年6月21日被否）

報(bào)告期發(fā)行人存在向個(gè)人采購(gòu)、現(xiàn)金支付以及銷售回款經(jīng)過(guò)個(gè)人賬戶的情形。發(fā)行人的基本賬戶中國(guó)工商銀行西峽縣支行賬戶與發(fā)行人員工孫晨的個(gè)人賬戶之間的收款頻繁且金額較大，除此之外報(bào)告期還有部分其他業(yè)務(wù)人員代收銷售款的情況發(fā)生。請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明：報(bào)告期發(fā)行人向個(gè)人供應(yīng)商采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的金額較大，如何保證采購(gòu)付款環(huán)節(jié)相關(guān)內(nèi)部控制制度健全且有效運(yùn)行；孫晨及其他業(yè)務(wù)人員賬戶收款認(rèn)定為發(fā)行人銷售收款的真實(shí)性，是否存在調(diào)節(jié)企業(yè)收入的情況，發(fā)行人與銷售收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全并有效運(yùn)行，以個(gè)人賬戶收款是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明核查過(guò)程并發(fā)表核查意見(jiàn)。

（二）浙江諾特健康科技股份有限公司反饋意見(jiàn)（2017年5月10日被否）

發(fā)行人報(bào)告期2014-2016年度收入主要采用現(xiàn)金、POS機(jī)刷卡、銀行轉(zhuǎn)賬和個(gè)人卡收款模式，其中報(bào)告期個(gè)人卡收款金額分別為663.14萬(wàn)元、596.08萬(wàn)元、55.71萬(wàn)元，個(gè)人卡持有人吳向明、許麗萍、郭金梅均為發(fā)行人董事和高管。發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在“POS機(jī)刷卡”中銷售最終客戶與實(shí)際付款人不一致的情形。請(qǐng)發(fā)行人代表：（1）進(jìn)一步說(shuō)明報(bào)告期現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)不降反升的原因；（2）說(shuō)明2016年度及2017年一季度各種收款的比例及“POS機(jī)刷卡”中銷售最終客戶與實(shí)際付款人不一致的金額。請(qǐng)保薦代表人對(duì)發(fā)行人現(xiàn)金、POS機(jī)刷卡和個(gè)人卡收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行發(fā)表核查意見(jiàn)。

（三）九圣禾種業(yè)股份有限公司（終止審查通知書(shū)[2016]246號(hào)）

　　經(jīng)過(guò)審核，發(fā)現(xiàn)發(fā)行人存在以下事項(xiàng)：

　　1、因未能按時(shí)完成審計(jì)工作，發(fā)行人財(cái)務(wù)資料未能在逾期3個(gè)月內(nèi)予以更新。

2、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在以個(gè)人賬戶收款的情況。發(fā)行人現(xiàn)金收款的比例約為12%，存在經(jīng)銷商將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬至發(fā)行人出納的個(gè)人銀行賬戶，再由出納轉(zhuǎn)賬至發(fā)行人賬戶的情況。

（四）牧原股份（002714）反饋意見(jiàn)

請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師對(duì)公司報(bào)告期以個(gè)人身份開(kāi)立銀行賬戶進(jìn)行公款結(jié)算是否違反相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)表專項(xiàng)意見(jiàn)。

（五）民政農(nóng)牧（832132、新三板掛牌企業(yè)）

1、信息披露：個(gè)人卡存在的原因

由于公司主要客戶為生豬養(yǎng)殖戶及生豬商販，主要供應(yīng)商為當(dāng)?shù)氐募Z農(nóng)及原糧收購(gòu)站等，習(xí)慣以現(xiàn)金作為主要的支付手段。且由于公司采用現(xiàn)收現(xiàn)付的銷售模式，客戶在公司采購(gòu)種豬后需現(xiàn)場(chǎng)支付現(xiàn)金或銀行轉(zhuǎn)賬，待公司財(cái)務(wù)部門(mén)查詢相關(guān)銀行賬戶，確認(rèn)款項(xiàng)已到賬后方能放行。因使用公司賬戶在查看是否到賬時(shí)存在一定時(shí)滯，故股份公司成立以前，為方便經(jīng)營(yíng)，公司采取了適應(yīng)這種行業(yè)習(xí)慣的收付款模式，在銷售和采購(gòu)中采用個(gè)人卡收付款作為收付手段。

2、個(gè)人卡使用管理

報(bào)告期內(nèi)公司對(duì)個(gè)人卡代收入的內(nèi)部控制具體情況如下：①由公司實(shí)際控制人根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況于當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)處以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶，該銀行卡和密碼分別由指定的財(cái)務(wù)人員保管，專項(xiàng)用于公司收款、付款及其他與公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)。②由客戶到財(cái)務(wù)部通過(guò)公司以個(gè)人身份開(kāi)立專用于銷售貨款結(jié)算的銀行卡進(jìn)行結(jié)算。客戶購(gòu)貨時(shí)將貨款存入該結(jié)算專用銀行卡，財(cái)務(wù)部根據(jù)銷售單據(jù)、銀行收款憑證等進(jìn)行入賬處理，公司指定專人負(fù)責(zé)在個(gè)人卡資金累計(jì)一定量后從個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)至公司賬戶，轉(zhuǎn)賬人在轉(zhuǎn)賬時(shí)需得到相關(guān)負(fù)責(zé)人書(shū)面或口頭通知。

3、解決方案：清理個(gè)人卡，安裝POS機(jī)

2014年，專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)場(chǎng)后，公司按照專業(yè)機(jī)構(gòu)要求陸續(xù)清理了個(gè)人卡，將其資金全部轉(zhuǎn)入公司賬戶并注銷了相關(guān)個(gè)人卡。為完善公司銷售收款管理，公司在銷售場(chǎng)所安裝POS機(jī)，便于客戶進(jìn)行繳款。公司截止報(bào)告期末，公司個(gè)人卡已清理完畢。

注：參考文章“IPO終止審查原因之一個(gè)人賬戶收款”。