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增值稅征稅范圍特殊規(guī)定之特殊行為 一 、視同銷售行為(非?！?+3”) ?、賹⒇浳锝桓端舜N ?、阡N售代銷貨物 ?、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 ?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 ?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者 ?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者 ⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 ?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人 ?。?）銷售代銷貨物—代銷中的受托方 ?。?）將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方 結(jié)合案例講解，前兩項視同銷售行為： 【例題·計算問答題】受托方B公司系增值稅一般納稅人，為委托方A公司代銷貨物。每件產(chǎn)品雙方委托價格100元，B公司加價10元，以每件110元對外出售，已經(jīng)收到A公司開的增值稅專用發(fā)票。B公司的代銷業(yè)務(wù)每件應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅是多少？  【答案及解析】 增值稅銷項稅額=110×17%=18.7（元） 進項稅額17元 應(yīng)納增值稅=18.7-17=1.7（元） （1）銷售代銷貨物—代銷中的受托方 【注意】售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 按實際售價計算銷項稅額 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額 ?。?）將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方 【注意】作為委托方，一般收到代銷清單才能開具增值稅專用發(fā)票，確認收入。 【解釋】如果在收到代銷清單之前，委托方已收取全部或部分貨款，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生。 【解釋】提前開發(fā)票，提前繳稅。 【解釋】不能以扣除手續(xù)費后的款項作為銷售收入。 【解釋】對于發(fā)出代銷商品超過180天，仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)。 ?。?）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 ?。?）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 視同銷售行為  【解釋】機構(gòu)之間貨物移送視同銷售的三個條件： 第一、限于不同機構(gòu)之間發(fā)生，屬于同一個企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)間的貨物移送正常納稅； 第二、強調(diào)相關(guān)機構(gòu)必須在不同縣（市），反言之，同一縣（市）發(fā)生的機構(gòu)間貨物移送不征稅； 第三、強調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售。 【例題·判斷題】位于北京市崇文區(qū)的總公司將一批貨物移送至位于北京市海淀區(qū)的分公司對外銷售，該筆行為屬于視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅。（ ） 【答案】√ （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。（規(guī)避） ?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（重點） 【注意】貨物的來源，只有自產(chǎn)和委托加工，無外購貨物。 【注意】考題出將自制貨物用于職工福利，著眼點要放在價格上面。一般將自制貨物用于職工福利價格都會低，甚至是成本價銷售。 ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 （7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 （8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。 【注意】貨物的來源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購貨物。  【例題·單選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（ ）。 A.將自己的貨車無償提供給災(zāi)區(qū)使用 B.將購買的貨物投入生產(chǎn) C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利 【答案】C 【例題·多選題】下列各項中，征收增值稅的是（ ）。 A.給患者后續(xù)免費使用的創(chuàng)新藥 B.將購買的食品用于職工食堂 C.將自產(chǎn)的貨物對外投資 D.郵政局出售集郵商品 【答案】CD 【解釋】3項新增的“營改增”的視同銷售： ①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外； ?、趩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外； ?、圬斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。 特別注意： 傳統(tǒng)增值稅的8項視同銷售≠營改增的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售 【解釋】單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（“雙公例外”原則）--公益、公眾 【同類考題】納稅人的下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)該征收增值稅的有（ ）。 A.會計咨詢服務(wù) B.員工為本單位提供設(shè)計服務(wù) C.為災(zāi)區(qū)贈送貨物 D.為災(zāi)區(qū)無償提供運輸服務(wù) 【說明】增值稅征免范圍劃分，也會重點考查。 【答案】AC 【解析】選項A按“鑒證咨詢服務(wù)”6%征收。選項C視同銷售征收。選項B單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù),不納稅。選項D單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)視同銷售，但以公益活動為目的的或者以社會公眾為對象的除外。 【例題·多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（ ）。 A.商場將購買的座椅用于職工食堂 B.飯店將購進啤酒用于餐飲服務(wù) C.個體商店代銷鮮奶 D.食品廠將購買食品原料贈送他人 【答案】CD 二 、混合銷售行為 1.含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。且二者之間有從屬關(guān)系。 2.稅務(wù)處理： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅； 其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（實質(zhì)，還是看經(jīng)營主業(yè)） 三、【關(guān)聯(lián)知識點】兼營行為 納稅人同時兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，適用不同稅率或征收率。（二項業(yè)務(wù)沒有從屬關(guān)系） 分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。具體： （1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 ?。?）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 ?。?）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 【案例】2016年7月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機的總承包合同，合同總額為2000萬元。其中，設(shè)計部分為200萬元，設(shè)備部分為1600萬元，建筑安裝部分為200萬元。甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，項目施工所在地城市維護建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費附加適用稅率為3%。，暫不考慮其他相關(guān)稅費。另外假設(shè)該項目當(dāng)年全部完工并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。甲公司外購材料設(shè)備成本為1300萬元且均能取得增值稅一般納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。在此合同條款下，甲公司銷項稅額計算如下： 要求：設(shè)備銷售、設(shè)計費用、安裝費用分別核算，按各自的稅率繳納增值稅。 銷項稅額=1600÷1.17×17%+200/（1+6%）×6%+200/（1+11%）×11% |
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來自： 安之若素藏書閣 > 《財務(wù)稅收制度》
