1商業(yè)企業(yè)的概念與分類 。

⑴商業(yè)企業(yè)的概念

商業(yè)企業(yè)就是買進(jìn)貨物，然后轉(zhuǎn)手賣給別人，從中獲取

利潤。不對進(jìn)來的貨物進(jìn)行加工，再生產(chǎn)以得到更大的利潤。

⑵商業(yè)企業(yè)的分類：

按著商品流通中的地位和作用，我們又可以將商業(yè)企業(yè)

分為零售業(yè)和批發(fā)業(yè)。

零售企業(yè)的概念：

1）面對的是最終消費(fèi)者。

2）不僅向消費(fèi)者出售商品，同時也提供服務(wù)。

3）零售對象的最終消費(fèi)者不僅是指城鄉(xiāng)居民個體購買者，也非生產(chǎn)性購買一些公共消費(fèi)品的社會集團(tuán)

批發(fā)企業(yè)的概念：

1.面對的是再銷售者

2.購買者是為了業(yè)務(wù)或事業(yè)上的需要而購買設(shè)備或材料

3.批發(fā)對象是產(chǎn)業(yè)用戶或事業(yè)用戶

2商業(yè)企業(yè)納稅的主要種類及其計(jì)算方法。

稅制改革后，商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費(fèi)

稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花

稅、企業(yè)所得稅等。

增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1 征收率）

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/(1 征收率）×征收率

一般納稅人

增值稅一般納稅人稅率為17%、11%稅率

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=貨物的銷售額×適用稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額=貨物、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的購進(jìn)額或費(fèi)用支付

額×適用稅率

假設(shè)商品進(jìn)銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：

應(yīng)納稅額＝（銷售額－購進(jìn)額）×稅率。

城建稅，按繳納的增值稅和消費(fèi)稅額的7%(市區(qū))、

5％（縣城、鎮(zhèn)）繳納。

教育費(fèi)附加按繳納的增值稅和消費(fèi)稅的3%

繳納，另一種地方教育附加稅則按2%繳納。

企業(yè)所得稅計(jì)征的方式有兩種：

查賬征收和核定征收

查賬征收是按企業(yè)應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤）×適當(dāng)稅率而繳納的。

核定征收是按企業(yè)的不含稅銷售收入×核定的征收率×適當(dāng)稅率而繳納的。

個人所得稅

一般企業(yè)征收的個人所得稅項(xiàng)目來源兩項(xiàng)：經(jīng)營所得和

工資薪金所得

個人獨(dú)資和合伙企業(yè)，每一納稅年的收入總額減除成本

費(fèi)用以下?lián)p失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，

計(jì)算征收個人所得稅。

員工從企業(yè)取得的薪金減去起征點(diǎn)3500元之后的余額，

作為員工的工資薪金所得計(jì)算征收個人所得稅。

3商業(yè)企業(yè)的收入核算。

㈠庫存商品銷售收入的確認(rèn)時間。

①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收

到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物

并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收

款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日

期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤委托其他人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收

到全部或者部分貨款的當(dāng)天。

⑥采用第三方平臺銷售貨物的，為客戶收到貨的當(dāng)天。

㈡商品銷售收入金額的確定。

如有涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等方面的以下

面幾種方法確定：

1.商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價

格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)

折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

例如：商場元旦作促銷，原價300元的大衣，按8折銷售，商

場應(yīng)按300元×0.8=240元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

2.企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前

的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入

當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價

上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)

在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，已確

認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表

日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定

允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)

稅額。

4視同銷售的涉及稅知識及賬務(wù)處理

（一） 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

⑴將貨物交付其他單位或者個人代銷；

⑵銷售代銷貨物；

⑶設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物

從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣

（市）的除外；

⑷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（此項(xiàng)已失效）

⑸將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

⑹將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給

其他單位或者個體工商戶；

⑺將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資

者；

⑻將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或

者個人。

（二）如何確定視同銷售行為銷售額。

增值稅法規(guī)定：

①按照納稅人最近時期銷售同類貨物的平均價格確定。

②按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均價格確定。

所得稅法規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理

問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的

，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入.

（三）視同銷售的賬務(wù)處理：

例1：12月，大福公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)，以外購的一批成本不

含稅50萬，公允價值為60萬元不含稅的商品向長風(fēng)公司進(jìn)行

投資。

賬務(wù)處理的分錄如下：

借：長期股權(quán)投資-長風(fēng)公司 702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 102000

投資的當(dāng)月由大福公司開具發(fā)票給長風(fēng)公司

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 500000

貸：庫存商品 500000