同一控制下企業(yè)的吸收合并

合并，是指一家或多家企業(yè)(被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(合并企業(yè))，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。合并分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，被合并企業(yè)主體資格注銷的為吸收合并，合并各方主體資格均注銷而成立新的企業(yè)主體的為新設(shè)合并，被合并企業(yè)主體資格續(xù)存的為控股合并。

　　一、吸收合并的優(yōu)勢(shì)

　　1、與控股合并不同，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，直接把被合并公司的資產(chǎn)、負(fù)債納入個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，

　　2、相對(duì)于其他合并方式而言，企業(yè)合并不用支付現(xiàn)金或少付現(xiàn)金而主要是通過(guò)交換股票的方式進(jìn)行，主合并方避免了巨大的融資壓力和現(xiàn)金流出，并把由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投入到合并后企業(yè)的重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，不影響合并后企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)。目標(biāo)公司股東可自動(dòng)成為存續(xù)公司或新設(shè)公司的股東，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，有利于合并后企業(yè)的整合和運(yùn)作。

　　3、企業(yè)合并協(xié)議是在合并雙方相互充分協(xié)商基礎(chǔ)上達(dá)成的自愿聯(lián)合，相對(duì)于敵意收購(gòu)而言，操作簡(jiǎn)便，避免了敵意收購(gòu)可能造成兩敗俱傷的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、對(duì)于參與合并的企業(yè)股東而言，由于企業(yè)合并主要不以現(xiàn)金進(jìn)行交易，可以享受延遲納稅的稅收優(yōu)惠待遇。

二、吸收合并的程序（程序上各種合并方式差別不大）

（一）公司吸收合并基本程序如下：

1、擬合并的公司股東分別作出合并決議；

2、合并各方分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；

3、各方簽署《合并協(xié)議》，合并協(xié)議應(yīng)包括如下內(nèi)容；

4、合并協(xié)議各方的名稱，住所、法定代表人；

5、合并后公司的名稱、住所、法定代表人；

6、合并后公司的注冊(cè)資本。不存在投資和被投資關(guān)系的有限公司合并時(shí)，注冊(cè)資本為雙方注冊(cè)資本之和。存在投資關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)對(duì)投資形成的出資額進(jìn)行核減。

7、合并形式；

8、合并協(xié)議各方債權(quán)、債務(wù)的繼承方案；

9、違約責(zé)任；

10、解決爭(zhēng)議的方式；

11、簽約日期、地點(diǎn)；

12、合并協(xié)議各方認(rèn)為需要規(guī)定的其他事項(xiàng)。

13、自作出決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人。

14、自作出決議之日起30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。

15、調(diào)賬、報(bào)表合并等會(huì)計(jì)處理。

16、合并報(bào)表后實(shí)收資本的驗(yàn)證。

17、自作出決議之日起45日以后向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記。子公司申請(qǐng)注銷登記，集團(tuán)公司申請(qǐng)變更登記。

（二）存續(xù)公司變更登記應(yīng)提交的材料和要求

1、公司法定代表人簽署的《公司變更登記申請(qǐng)書(shū)》（公司加蓋公章）；

2、《企業(yè)（公司）申請(qǐng)登記委托書(shū)》（公司加蓋公章），應(yīng)標(biāo)明具體委托事項(xiàng)和委托人的權(quán)限；

3、各方股東會(huì)關(guān)于合并的決議。股東會(huì)的內(nèi)容應(yīng)包括與哪個(gè)或哪些公司合并、合并的方式和資產(chǎn)合并的基準(zhǔn)日。

4、合并協(xié)議。合并協(xié)議的內(nèi)容一般應(yīng)包括合并各方的名稱、住所和法定代表人，合并各方的評(píng)估后的凈資產(chǎn)數(shù)額、注冊(cè)資本和股東的持股比例了，合并形式，股份折合方法，合并后公司的名稱、住所和法定代表人，合并后公司的注冊(cè)資本和股東的持股比例，合并各方的債權(quán)的繼承方案，職工安置辦法，違約責(zé)任及爭(zhēng)議的解決等。

5、驗(yàn)資報(bào)告和合并后存續(xù)公司的資產(chǎn)和負(fù)債表；

6、修改后的存續(xù)公司章程或章程修正案；

7、在報(bào)紙上登載合并公告的證明；

8、債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保的說(shuō)明；說(shuō)明主要內(nèi)容包括各公司合并基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債情況，在申請(qǐng)登記時(shí)上述債務(wù)是否已落實(shí)擔(dān)保或與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，承諾不會(huì)因合并而對(duì)任何債權(quán)人造成損害等。

9、合并后存續(xù)的公司股東會(huì)決議；

10、新股東身份證明和《公司股東名錄》；

11、被吸收公司已辦理注銷登記的證明；

12、營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

（三）被吸收公司的申請(qǐng)注銷登記：

1、《公司注銷登記申請(qǐng)書(shū)》（公司加蓋公章）；

2、《企業(yè)（公司）申請(qǐng)登記委托書(shū)》（公司加蓋公章），應(yīng)標(biāo)明具體委托事項(xiàng)和被委托人的權(quán)限；

3、公司股東會(huì)關(guān)于公司合并和解散的決議；

4、合并協(xié)議；

5、在報(bào)紙上登載合并公告的證明；

6、債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保的說(shuō)明；

7、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本。

   三、吸收合并的涉稅問(wèn)題

　　（一）企業(yè)所得稅

　　1、稅法依據(jù)

　　《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

　　《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）

　　2、稅務(wù)處理（特殊性稅務(wù)處理）

　　特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　另外，59號(hào)文對(duì)特殊性稅務(wù)處理還設(shè)置了以下限制條件：

　　企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　稅務(wù)局申報(bào)

　　1、企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組的條件。，企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊性稅?wù)處理。

　　（二）營(yíng)業(yè)稅

　　1、稅法依據(jù)

　　《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：

　　納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、稅務(wù)處理

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

   （三）增值稅

　　1、稅法依據(jù)

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）

　　2、稅務(wù)處理

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)）

現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題公告如下：

    一、增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

    二、原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實(shí)原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》（見(jiàn)附件）。       《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

    三、新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

    本公告自2013年1月1日起施行。

    特此公告。

　　（四）土地增值稅

　　1、稅法依據(jù)

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]第48號(hào)）

　　2、稅務(wù)處理

　　在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

　?。ㄋ模┢醵?/b>