本期講師介紹

現(xiàn)任職會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要從事質(zhì)量控制、技術(shù)支持、培訓(xùn)等工作。在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》等媒體發(fā)表論文多篇，在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院遠(yuǎn)程教育網(wǎng)主講《如何做好總賬會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)編制與分析》等課程，出版《企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)重點(diǎn)、難點(diǎn)、案例分析》（第一作者）、《手把手教你編制高質(zhì)量現(xiàn)金流量表》。

1.應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素

1）應(yīng)付賬款中，存在非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應(yīng)付款

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)付款，這些應(yīng)付款在應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款中反映，但在主表中并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在附表的編制中，如果將這部分應(yīng)付賬款在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)中反映，則會(huì)導(dǎo)致間接法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量不等于主表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。

2）采購(gòu)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅

在固定資產(chǎn)科目調(diào)整時(shí)作為“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”反映。在編制附表時(shí)，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)將此金額予以沖減。

2.調(diào)整應(yīng)收項(xiàng)目的變動(dòng)時(shí)應(yīng)考慮以原值來(lái)調(diào)整

在實(shí)務(wù)處理中，對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)現(xiàn)金流量本身并不產(chǎn)生影響。由于壞賬準(zhǔn)備已經(jīng)在“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中調(diào)整，因此在填列應(yīng)收項(xiàng)目的變動(dòng)時(shí)要以原值來(lái)反映。

3.固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的填列應(yīng)為本期計(jì)提數(shù)而不是差額

在附表中，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的填列，應(yīng)該是本期的實(shí)際計(jì)提數(shù)。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)累計(jì)折舊期初與期末的變動(dòng)，可能不僅僅是本期計(jì)提的影響，還有固定資產(chǎn)對(duì)外投資或出售、清理等因素都會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)清理與轉(zhuǎn)出，其影響是在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”中反映的，在本期計(jì)提累計(jì)折舊一行中不應(yīng)反映。

此外需要注意的是，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊的填列，不僅僅是計(jì)入損益類科目 的折舊，還應(yīng)包括制造費(fèi)用中的累計(jì)折舊。也就是說(shuō)，我們只需要填列累計(jì)折舊的貸方發(fā)生額即可。因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中的累計(jì)折舊最終是要計(jì)入到存貨里的。存貨的本期增加數(shù)在附表中是予以調(diào)減，那么在累計(jì)折舊里包含這一部分金額，并不會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

4.遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)考慮是否有未計(jì)入“所得稅費(fèi)用”的內(nèi)容

遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)，并非對(duì)應(yīng)的都是利潤(rùn)表項(xiàng)目。對(duì)這類項(xiàng)目，由于不屬于影響了凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，在附表中不應(yīng)予以調(diào)整。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。例如：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目是計(jì)入“其他綜合收益”，沒(méi)有計(jì)入“所得稅費(fèi)用”。此外，對(duì)于非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額、會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法對(duì)期初留存收益進(jìn)行調(diào)整、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額等，上述差異導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)相應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，并沒(méi)有影響所得稅費(fèi)用。因此，既未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量也未影響凈利潤(rùn)，不應(yīng)該在附列資料中調(diào)整。在附列資料中填列“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)”時(shí)應(yīng)剔除這一因素。

5.對(duì)于未在補(bǔ)充資料中具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目中列示但僅影響到凈利潤(rùn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之一的事項(xiàng)，需要在附表中的“其他”項(xiàng)下進(jìn)行歸集。這類因素主要包括：遞延收益攤銷、非同一控制下合并產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入、股份支付中發(fā)生的成本費(fèi)用、專項(xiàng)儲(chǔ)備的計(jì)提與使用、接受非貨幣的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益等，由于影響了凈利潤(rùn)，但并無(wú)現(xiàn)金流入，在附表中又沒(méi)有明確的項(xiàng)目予以對(duì)應(yīng)，因此應(yīng)在“其他”項(xiàng)中予以列示歸集。

小訣竅：

在用調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，我們檢查平衡時(shí)，可以在調(diào)整分錄中，查找有無(wú)借貨方分別為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資或籌資活動(dòng)的因素。如果借貨方均為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事項(xiàng)，則不需要在間接法中調(diào)整。如果借貨方為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)應(yīng)投資或籌資活動(dòng)，則應(yīng)在間接法中予以調(diào)整。