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現(xiàn)金流量表之主表指定方法

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本期我們分析現(xiàn)金流量表附表指定方法

首先，我們需要了解什么情況下需要指定主附表？

如下圖：

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【需要指定附表三種情況】

1、會計分錄中有損益類科目，無現(xiàn)金類科目

2、會計分錄中有損益類科目，有現(xiàn)金類科目，主表項定為非經(jīng)營活動

3、會計分錄中無損益類科目，有現(xiàn)金科類目，主表項定為經(jīng)營活動

以上三句話非常重要，牢記！

▲本篇目錄

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1、'計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備'項目

根據(jù)'資產(chǎn)減值損失'賬戶的記錄分析填列

企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計入了'資產(chǎn)減值損失'科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到'本年利潤'賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。此處特別注意壞賬準(zhǔn)備的核銷。

2、'固定資產(chǎn)折舊'項目

根據(jù)'累計折舊'賬戶的貸方發(fā)生額分析填列

工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用（如管理費用、銷售費用等），計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。

3、'無形資產(chǎn)攤銷'項目

根據(jù)'累計攤銷'賬戶的記錄分析填列

企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價值，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。

4、'長期待攤費用攤銷'項目

長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。

5、'處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失'項目

根據(jù)'營業(yè)外收入'、'營業(yè)外支出'、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用'-'號列示。

6、'固定資產(chǎn)報廢損失'項目

'累計折舊'賬戶的貸方發(fā)生額分析填列根據(jù)'營業(yè)外收入'、'營業(yè)外支出'、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列

本項目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失（或盤盈后的凈收益）。

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用'-'號列示。

7、'公允價值變動損失'項目

根據(jù)'公允價值變動損益'科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列

該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當(dāng)期凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進行調(diào)整。如為凈收益以'－'號列示。

8、'財務(wù)費用'項目

根據(jù)利潤表'財務(wù)費用'項目填列。

一般企業(yè)，財務(wù)費用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。財務(wù)費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務(wù)費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。財務(wù)費用如為借方余額，應(yīng)予以加回；如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。

9、'投資損失'項目

根據(jù)利潤表中'投資收益'項目的金額填列

企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計入了企業(yè)當(dāng)期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用

'-'號列示。

10、'遞延所得稅資產(chǎn)減少'項目

根據(jù)'遞延所得稅資產(chǎn)'科目分析填列

該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表'遞延所得稅資產(chǎn)'項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用'－'號填列。

11、'遞延所得稅負(fù)債增加'項目

遞延所得稅負(fù)債的增加，增加了當(dāng)期所得稅費用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負(fù)債減少，則應(yīng)用'－'號填列。

12、'存貨的減少'項目

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表'存貨'項目的期初、期末數(shù)之間的差額填列

企業(yè)當(dāng)期存貨減少，說明本期經(jīng)營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當(dāng)期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)進行了扣除。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)予以加回。

如果期末存貨比期初增加，說明當(dāng)期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。即用'-'號列示。

總之，存貨的減少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，應(yīng)予加回現(xiàn)金流量；存貨的增加，應(yīng)視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。

13、'經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少'項目

根據(jù)各應(yīng)收項目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的減少），說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，即將上期實現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)收項目減少的部分應(yīng)予以加回。

但上述各應(yīng)收項目如果增加，即經(jīng)營性各應(yīng)收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現(xiàn)金的流入，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。

14、'經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加'項目

根據(jù)各應(yīng)付項目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的增加），說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，凈利潤不變，但現(xiàn)金流出減少了，從而現(xiàn)金流量肯定增加了。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)付項目增加的部分應(yīng)予以加回。

如果上述經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應(yīng)付款項，所以現(xiàn)金流出增加了，現(xiàn)金凈流量減少了。在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)付項目減少的部分應(yīng)予以扣除。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動項目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大影響。所以也應(yīng)進行列示和披露。

以上為現(xiàn)金流量表附表指定思路，以供大家參考！

今天是感恩節(jié)，小編對你們說聲感謝，感謝你們的關(guān)注與陪伴，謝謝！