財(cái)政部又來新補(bǔ)丁，票據(jù)行業(yè)迎稅務(wù)巨變！

今日財(cái)政部又發(fā)來新政策，票據(jù)行業(yè)稅務(wù)政策巨變！對(duì)行業(yè)模式影響巨大！以下是58號(hào)文原文：

關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知財(cái)稅〔2017〕58號(hào) 

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

　　五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

　　財(cái)政部   稅務(wù)總局2017年7月11日

58號(hào)文帶來什么改變

為理解58號(hào)文的帶來的影響，票友君來理一理票據(jù)在這輪營改增中的稅收變化情況：

1、票據(jù)業(yè)務(wù)從直轉(zhuǎn)分離，到一體化！

原票據(jù)業(yè)務(wù)營改增被分為兩部分：a）直貼業(yè)務(wù)，b）轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)；直貼業(yè)務(wù)歸屬到貸款服務(wù)，按照6%簡易征收；轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)則規(guī)劃到同業(yè)利息收入，免征增值稅！

58號(hào)文后，直貼、轉(zhuǎn)貼不再區(qū)分，全部按照持有期間利息收入計(jì)。有票友貼出了一個(gè)圖片，可以比較好的現(xiàn)實(shí)這個(gè)期間的變化：

ps：16年前按照營業(yè)稅機(jī)制，直貼作為貸款服務(wù)，期間的利息收入需要交稅；但對(duì)于轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）第3條規(guī)定：“存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅?！辟徣虢鹑谏唐返男袨椴徽魇諣I業(yè)稅，是指持有金融商品期間取得的收入，不征收營業(yè)稅。

2、稅收一體化，實(shí)現(xiàn)了誰持有誰交稅！實(shí)現(xiàn)公平競爭，統(tǒng)一起跑線！

過往，所以的稅都在直貼環(huán)節(jié)！加重了直貼的稅負(fù)壓力，比如我們按5%的貼現(xiàn)利率，1Y期限計(jì)算稅負(fù)成本：

a）非三農(nóng)直貼：

貼現(xiàn)價(jià)格=100/(1+5%)=95.2381

利息收入=100-95.2381=4.7619

增值稅=利息收入*6%=4.7619*6%=28.57bp

按此貼現(xiàn)時(shí)的成本是28.57bp

簡單算，即100*5%*6%=0.3%，即30bp沒了

b）三農(nóng)直貼：

精確算，14.29bp

簡單算，100*5%*3%=0.15%，即15bp

這就存在很大的套利；規(guī)范的會(huì)計(jì)行在直貼業(yè)務(wù)上明顯成本高，這也是部分行在直貼業(yè)務(wù)積極性不高的一個(gè)重要原因！

58號(hào)文后，按持有期間利息收入稅，直貼到轉(zhuǎn)貼的期限長短有銀行機(jī)構(gòu)決定，這使得原本的套利空間不再！更多的大行會(huì)愿意加入到直貼行業(yè)！

3、有利促進(jìn)直貼業(yè)務(wù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

按之前的政策，直貼時(shí)收取全部的增值稅，這些稅收大部分被轉(zhuǎn)移到直貼的企業(yè)身上！如此，企業(yè)貼現(xiàn)成本上升較多，按上述計(jì)算，預(yù)估在20-30bp！

如果按照2016年電票的5.6萬億直貼額，如此企業(yè)需要增加11.2-16.8億稅負(fù)成本！

問題：持有期間利息收入怎么算？買賣差價(jià)要收稅嘛？

按照58號(hào)文，增值稅為持有期間的利息收入納稅！那么這里的問題是怎么計(jì)算持有期間的利息收入？

如我們?cè)谫I入的票據(jù)利率是6%，剩余期限是6個(gè)月，持有3個(gè)月后，以5%利率賣出了，這期間持有的利息收入是多少？

持有利息=（票面-貼現(xiàn)價(jià)格）*持有天數(shù)/365

按此=（100-100/(1.03））*3/12=0.7282

增值稅為=0.7282*6%=0.0437，可見增值稅為4.37bp

那么接下的問題是，3個(gè)月后賣出了，這期間有買賣價(jià)差，要征收稅嘛？同比的債券是需要征收的！

營改增下，票據(jù)增值稅征收變化歷程

step1：推廣期，將票據(jù)業(yè)務(wù)納入到“貸款服務(wù)”按6%征收增值稅

在2016年3月23日《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)》，文中在第第九條應(yīng)稅行為的范圍界定中，第五點(diǎn)明確定義了貸款服務(wù)：

（五）金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1.貸款服務(wù)。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

step2：同期將轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)納入到同業(yè)利息收入，免征增值稅

在2016年3月23日《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二十條，對(duì)金融同業(yè)來往利息收入免征收增值稅！

?。ǘ┙鹑谕瑯I(yè)往來利息收入。

　　1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

　　2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

　　3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。

　　4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

step4：對(duì)三農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的直貼業(yè)務(wù)按3%簡易征收

關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知--46號(hào)文

三、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

step5：將直貼和轉(zhuǎn)貼不在區(qū)分，全部按照金融服務(wù)收取增值稅！不再一次性征收！