增值稅一般納稅人會計(jì)處理講解

——基于財(cái)會22號文和增值稅實(shí)踐的融合

中國財(cái)稅浪子 2017年2月26日于 北京

1.0歷經(jīng)波折 會計(jì)處理規(guī)定終出爐

增值稅會計(jì)處理規(guī)定 （財(cái)會〔2016〕22號）

會計(jì)處理包含核算（確認(rèn)和計(jì)量）和列報(bào)（列示和披露）

現(xiàn)行增值稅制度，包括關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2016】36號）等

1.01新規(guī)定的施行

財(cái)會【2016】22號文：本規(guī)定自發(fā)布之日（也就是2016年12月3日）起施行，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。（新法優(yōu)于舊法）

比如，在2016年12月的會計(jì)核算中，房產(chǎn)稅\城鎮(zhèn)土地使用稅\車船稅\印花稅不宜繼續(xù)通過管理費(fèi)用\業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（金融企業(yè)）等科目核算，應(yīng)并入調(diào)整后的稅金及附加損益類科目核算。至于此前5-11月的四項(xiàng)稅金是否需要調(diào)整，如果同時影響了資產(chǎn)、負(fù)債等金額，需要調(diào)整，否則可以不做調(diào)整。

個人意見，2016年5月-11月的四項(xiàng)稅金仍然在管理費(fèi)用中核算，會計(jì)科目無需調(diào)整，但在利潤表列報(bào)中需要重分類至稅金及附加項(xiàng)目（列報(bào)）。2016年1月1日至2016年4月30日全面營改增之前的四項(xiàng)稅金的列報(bào)可以不做調(diào)整。

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定：

第八條  財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

（一）會計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。

（二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

第十二條  當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

根據(jù)本準(zhǔn)則第八條的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

不切實(shí)可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。