購進(jìn)貨物已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證時，企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)對于未來將獲得的增值稅扣稅憑證暫估入賬?在此之前，實(shí)務(wù)中的操作并不統(tǒng)一。此次規(guī)定明確這種情況下，在確認(rèn)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款時，不計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　如果會計(jì)收入確認(rèn)時點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)，則將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

　　如果增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于會計(jì)收入確認(rèn)時點(diǎn)，則將應(yīng)納稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

　　觀察：

　　總結(jié)上述兩類規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)，在考慮是否暫估進(jìn)項(xiàng)稅的時候，由于進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)質(zhì)上屬于資產(chǎn)，在未取得可抵扣憑證(發(fā)票)之前不能確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn);而在考慮銷項(xiàng)稅的時候，因?yàn)槭谴_認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，所以是基于納稅義務(wù)時點(diǎn)與收入確認(rèn)時點(diǎn)孰早來判斷。

　　特定情況下，企業(yè)可以從銷售額中扣減某些成本費(fèi)用(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地出讓金等)后計(jì)算銷項(xiàng)稅，該規(guī)定明確企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用時，按實(shí)際應(yīng)付金額借記資產(chǎn)或成本費(fèi)用類科目，貸記應(yīng)付賬款等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借應(yīng)交稅費(fèi)，貸記相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用類科目。

　　觀察：

　　從確認(rèn)時點(diǎn)來看，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額抵減的時點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)，而不是相關(guān)成本費(fèi)用的發(fā)生時點(diǎn);從確認(rèn)科目來看，對銷項(xiàng)稅的抵減額是沖減相關(guān)成本費(fèi)用，而不是調(diào)整收入。這樣處理的效果類似于假如這些成本項(xiàng)目存在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的處理結(jié)果，不過由于確認(rèn)時點(diǎn)不同，可能存在跨期的影響。

　　金融商品按照賣出價扣除買入價的余額作為計(jì)算增值稅的銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額確認(rèn)為銷售額，相抵后出現(xiàn)負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)下月，但年末負(fù)差不得轉(zhuǎn)入下一年度。

　　據(jù)此，該規(guī)定單獨(dú)設(shè)置了“轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額，并且明確規(guī)定在金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)并相應(yīng)調(diào)整投資收益?？紤]到年末累計(jì)虧損不得帶入下一會計(jì)年度，年末“轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目如存在借方余額，則轉(zhuǎn)為投資損失。

　　觀察：

　　與轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅將計(jì)入投資收益，且確認(rèn)時點(diǎn)是在實(shí)際轉(zhuǎn)讓發(fā)生的當(dāng)月。因此企業(yè)如果持有金融資產(chǎn)，在沒有實(shí)際轉(zhuǎn)讓之前無需計(jì)提增值稅。

　　利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”，核算內(nèi)容也增加了，房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等以前在管理費(fèi)用中核算的內(nèi)容，現(xiàn)在也在“稅金及附加”科目中核算。

　　應(yīng)交稅費(fèi)根據(jù)各明細(xì)科目的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，如果為借方余額則列報(bào)為資產(chǎn)，如待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等;如果為貸方余額則列報(bào)為負(fù)債，如未交增值稅等，并恰當(dāng)?shù)匕凑樟鲃有赃M(jìn)行分類。

　　尚未發(fā)生納稅義務(wù)卻需要計(jì)提的銷項(xiàng)稅，計(jì)入其他負(fù)債，無需計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。