一、說監(jiān)盤與盤點

盤點程序?qū)τ谄髽I(yè)財務(wù)和外部審計師而言都是非常重要的，我的理解舞弊是存在兩種情況，一種的企業(yè)內(nèi)部舞弊，即企業(yè)內(nèi)部人員對于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門的舞弊，一種是企業(yè)對外舞弊，即企業(yè)基于財務(wù)數(shù)據(jù)的需求對報表使用者的舞弊（自然而然也對事務(wù)所進(jìn)行隱瞞），盤點的時候，眼睛也是會騙人的，所聽非實，所見非真，也不是不可能的，需要保持職業(yè)懷疑。

在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，取得企業(yè)的存貨清單，存貨存貨地點，閱讀上一年的盤點底稿，按照合理的（足夠說明你妥妥按規(guī)則辦事，盡到勤勉盡責(zé)的責(zé)任）要求，選取樣本，同時考慮到企業(yè)的自身特點，考慮是否需要借助專家，在抽樣后，選取一些必須要抽到才可以確認(rèn)的東西；對于重要項目項目，作為負(fù)責(zé)人要提前發(fā)出本次存貨監(jiān)盤的注意事項，把要求和需求都明確清楚……

在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，其實并不僅僅是數(shù)數(shù)字的

1）看看企業(yè)倉庫的擺放情況，料卡是否完整、清楚；2）盤點時可以和倉管員(企業(yè))、財務(wù)人員聊天，了解企業(yè)的日常庫存管理，財務(wù)是否有監(jiān)督機制，倉庫人員情況，倉庫物料種類，倉庫人員的回答情況……；3）盤點過程中，關(guān)注物料的完好程度，是否布滿灰塵，呆滯物料是否有單獨的庫位（倉庫）進(jìn)行管理，這個會涉及存貨跌價的事項；4）在制品盤點時，可了解企業(yè)的產(chǎn)能情況，訂單情況，生產(chǎn)線的飽和生產(chǎn)量多少，生產(chǎn)節(jié)拍一般是如何，最大產(chǎn)能多少等等；5）在執(zhí)行盤點過程中，任意抽選適當(dāng)數(shù)量的物料，執(zhí)行從實物到賬程序；6）從賬到實物時，倉管員點到的數(shù)量和賬面一致時，你不要著急確認(rèn)，可以用疑問的口吻問，還有嗎？看看他有沒有坑你，但也別總這樣，不然會被打出去的，偶爾為之可以；7）遇到倉管認(rèn)真負(fù)責(zé)的，或者配合意愿好的，在過程中可以表揚對方一下，每個人都希望得到肯定……8）對于第三方代管，需要看看企業(yè)的代管文件，并且如果合適的話可以給代管庫的管理員電話詢問一下管理情況，同時明確給對方發(fā)函，發(fā)函信息清楚詳實及時跟進(jìn)回函進(jìn)度……第三方代管，如果遇到坑的，就是坑你沒商量……9）盤點過程拍拍照，一些特殊事項有圖像記錄會方便后來查找跟進(jìn)，盤點小結(jié)用一些圖片，會好看，也會跟專業(yè)……10）參與存貨監(jiān)盤的人員，如果遇到不明確的，涉及到職業(yè)判斷的，那么需要及時和盤點負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計師反饋……

在盤點結(jié)束后，1）盤點表一定要簽字，日期每個人都簽一下；2）及時跟進(jìn)盤點差異原因，獲取充分的解釋，恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)予以佐證，不能全憑一張嘴；3）及時將紙質(zhì)版的盤點底稿錄入到電子盤點表中，并且形成監(jiān)盤小結(jié)，以及存貨盤點底稿……

內(nèi)控完善、合規(guī)的企業(yè)，對于外部審計師而言，是可以減少實質(zhì)性程序的，但是越是合規(guī)的企業(yè)，如果存在舞弊跡象，并且被坐實的話，大部分都是系統(tǒng)性集體舞弊，因為普通的舞弊，其舞弊成本太高，打破原有規(guī)范生態(tài)圈，得不償失……

審計到后面，其實職業(yè)判斷是很重要的……很多人說，審計程序是從進(jìn)企業(yè)就開始執(zhí)行，這種程序其實并不僅僅是審計底稿中的事項，上車和司機的聊天，和企業(yè)業(yè)務(wù)人員的溝通和八卦……都是構(gòu)成職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，搭建對于企業(yè)基本面的認(rèn)識……

對于存貨的抽樣，其實我的想法就是這個東西很多時候更多是為了應(yīng)對外部檢查用的，也就是發(fā)生問題，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定說明已經(jīng)勤勉盡責(zé)的……但是日常工作中，對于重要物料，不全盤，根本代表不了什么……

存貨監(jiān)盤，在年底事務(wù)所最缺人的時候，并且有的時候人員也無法合理保證時，合理調(diào)配審計資源，這個也是盤點負(fù)責(zé)人需要結(jié)合企業(yè)實際情況作出的職業(yè)判斷。

二、看規(guī)則解答

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤.pdf》，這個對于存貨監(jiān)盤日常遇到的問題進(jìn)行了比較詳細(xì)的解答，可以作為審計程序的執(zhí)行參照。

抽選一些作出如下歸納：

1、存貨地點的確認(rèn)和選擇

2、動態(tài)盤點應(yīng)對方式：

可以根據(jù)被審計單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性；同時，可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。

在實施存貨監(jiān)盤程序時，需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。同時，可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。

3、存貨監(jiān)盤時間的確定：一般選擇企業(yè)12月31日前后幾天都可以。

如果不是財務(wù)報表日，還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝Ｔ趯嵸|(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：

（1）比較盤點日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭吹龋?/p>

（2）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；

（3）對盤點日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運單據(jù)等支持性文件）；

（4）測試存貨銷售和采購在盤點日和財務(wù)報表日的截止是否正確。

4、第三方管理或者控制的物料

應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

其他審計程序的示例包括：

（1）實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

（2）獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

考慮到第三方僅在特定時點執(zhí)行存貨盤點工作，在實務(wù)中，可以事先考慮實施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

此外，可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險）的評估，并計劃和實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，例如檢查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計單位調(diào)查及評價第三方工作的程序等。

三、談存貨監(jiān)盤的邏輯關(guān)系

四、講監(jiān)盤其他事情（詼諧）

（來源：行成思語微信公眾號，標(biāo)題圖片轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò)）

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