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1、科目余額表 余額概念要知道余額的含義是什么 具體報告：該不該有余額，余額的意義 2、而獨(dú)立審計，很多時候并不是以查問題為主，而更像是在解一道幾何證明題。企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)會計記錄就是一道幾何題的已知條件，要求證明的就是管理層所提交的財務(wù)報表是真實可靠的 3、比較高明的“反審計”技巧也就是在金錢和時間上拖垮審計師。 4、作為一個還在現(xiàn)實物質(zhì)世界混飯吃的你我凡人來說，做任何事情，都應(yīng)該先搞清楚最終要拿出來的成果是什么（可能是自己想拿給別人的，也可能是別人要求我們做的），以及我們要為此承擔(dān)怎樣的責(zé)任。然后，我們做事才能像激光制導(dǎo)導(dǎo)彈那樣，直奔目標(biāo)而去 5、會計是一門語言，一門描述企業(yè)經(jīng)營狀況的語言。審計師對這門語言掌握得越好，就越能把企業(yè)的故事講準(zhǔn)確。尤其對于一個上市企業(yè)，投資者要了解這家企業(yè)的情況，很大程度上是通過閱讀經(jīng)審計的財務(wù)報表 6、審計師要有這樣一個信念：任何一家企業(yè)在經(jīng)營上的大問題都一定能夠用會計語言講出來 7、作為審計師，不光要學(xué)會會計準(zhǔn)則，還要把審計準(zhǔn)則掌握透 8、審計師平時做一般的業(yè)務(wù)，可能體會不到按審計準(zhǔn)則做事、凡事有章可循的重要性 9、可是，若干年后，客戶仍然被發(fā)現(xiàn)有虛增銷售收入的現(xiàn)象。原來，客戶的全部銷售收入中，有30%是其他業(yè)務(wù)銷售，而虛增的銷售收入正是來自這個領(lǐng)域。 10、那么，這個審計的邏輯鏈條延伸到何處是個盡頭呢？延伸到最原始證據(jù)，尤其是第三方證據(jù)。比如，第三方的確認(rèn)函、第三方簽字的收貨單，等等、邏輯鏈條的完整性， 11、抽樣單元好比是物理學(xué)中的“質(zhì)子、中子、電子”，是不可再分的。對一個抽樣單元，你的審計測試要么做了，要么沒做，不存在做一半的情況。 12、有的時候，了解了性質(zhì)，審計師的預(yù)期就是這個金額不會太大，而賬上也是如此，這時審計師就可以將其略過，進(jìn)行其他的審計步驟了。先定性，再定量。 13、沒有理論指導(dǎo)的實踐是盲目的 14、那么，要想很好地發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為，要對現(xiàn)在的審計方法做什么改良呢？ 一是更深入地分析管理層可能進(jìn)行欺詐舞弊行為的動機(jī)和方向，公安局破案最講究作案動機(jī)，這幾乎是破案的第一步。 二是熟悉各種欺詐舞弊行為的手法，從而設(shè)計有針對性的測試手段。 三是執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試，而不能再簡單地依賴和相信企業(yè)的內(nèi)控。 15、我們憑借常識很容易知道，一個企業(yè)的財務(wù)數(shù)字里，不應(yīng)該有太多的整數(shù)，不應(yīng)該有太多的“10、15、25……”這些我們知道，很多造假舞弊者也知道。于是，造假舞弊者就盡量避開這些陷阱?，F(xiàn)在，我們還知道了這個班福定律。而這個定律是如此有效，以至于即使造假舞弊者知道這一定律，他也很難以一種有效的手段來避開這一陷阱。造假舞弊者要有電影《偷天陷阱》里凱瑟琳·澤塔–瓊斯扮演的保險調(diào)查員的光柵探測器的技巧，才可能避過這一定律的探測。 16、舞弊三角理論”認(rèn)為，當(dāng)動機(jī)或壓力、機(jī)會以及借口三個條件同時成立時，出現(xiàn)舞弊的可能性就很大，審計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序來控制風(fēng)險。 17、一是一直追到外部證據(jù)為止；二是邏輯鏈條要嚴(yán)密完整，從外部證據(jù)的銀行確認(rèn)的余額，通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，一直到賬面余額（詳見3.1.8做實質(zhì)性測試時，審計邏輯鏈條要嚴(yán)密）。 18、往來函證時，如果可能，最好附上一份所確認(rèn)金額的明細(xì)，這樣如果有不一致時，對方可以幫助你核對。 19、將對方的收信人盡量寫清楚，不要寫一些太籠統(tǒng)的稱呼，如“財務(wù)負(fù)責(zé)人”之類的。像這種籠統(tǒng)的稱呼，可能會讓你的確認(rèn)書無法傳到合適的人手里進(jìn)行處理。在這個領(lǐng)域，可以請客戶幫忙提供他們?nèi)粘Ｂ?lián)系工作的人員。我見過的最籠統(tǒng)的確認(rèn)書是發(fā)給“中華人民共和國國土資源部”的，這種確認(rèn)書是不要指望有人回答你了。發(fā)這種確認(rèn)書的人，其幼稚程度，大概可以比得上西方的學(xué)齡前兒童給圣誕老人寫賀卡這種行為 20、接下來，確認(rèn)書回來了之后怎么辦？與自己事先留底的那份確認(rèn)書核對，看是否是同一份。 ·看是否是由第三方直接發(fā)給我們審計師的，還是由被審計企業(yè)中轉(zhuǎn)的，希望整個函證過程不要被客戶“污染”。 ·看對方是否無保留地確認(rèn)了。 ·如果確認(rèn)的結(jié)果是有差異的，一定要跟進(jìn)。根據(jù)情況，與被審計企業(yè)，或者與第三方，進(jìn)一步核對是什么原因?qū)е铝诉@一差 21、對于應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試主要包括以下步驟： ·取得應(yīng)收賬款的明細(xì)，看一遍明細(xì)，看看有沒有特殊的東西，如余額是負(fù)數(shù)、余額是太整的數(shù)（像10000000這樣的）、奇怪的客戶名稱，等等。 ·為了驗證存在性（E），最常規(guī)的辦法是發(fā)確認(rèn)書。這幾乎是做應(yīng)收賬款必做的工作，但這只是驗證應(yīng)收賬款存在性的第二有效的手段，前提還得是確認(rèn)書能得到答復(fù)。關(guān)于發(fā)確認(rèn)書時要注意的問題，請看4.1.3發(fā)確認(rèn)書時要警惕，要嚴(yán)密控制全程，4.1.4函證工作要注意的問題，4.2.5確認(rèn)書沒回來的替代性措施以及4.2.6怎樣選擇函證的樣本。 ·要驗證存在性（E），最好的情形是企業(yè)在期后已經(jīng)收到錢了，則存在性（E）與估值（V）都解決了。所以，做應(yīng)收賬款，第一有效的手段應(yīng)該是看一下在期后，針對期末余額已經(jīng)收到了多少錢。如果擔(dān)心這些錢會不會是從不正常渠道收的錢，可以在查原始憑證時 22、另一項常規(guī)的實質(zhì)性測試工作是取得企業(yè)期末的賬齡和最近期的賬齡，然后對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析。賬齡分析是一個承上啟下的分析，它既是對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析的一個深化和細(xì)化，又將直接引出壞賬準(zhǔn)備提多少合適這樣一個話題。不長腦子的工作底稿，往往會把周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析、賬齡分析和壞賬準(zhǔn)備的討論三者割裂開來，甚至寫出前后矛盾的話來。這就是只會機(jī)械地干活，而不知道為什么這么干。這個周轉(zhuǎn)天數(shù)代表的含義，大概就是說，平均而言，一筆銷售發(fā)生之后，要過多少天才能收到錢 23、表達(dá)與披露”“估值”“實質(zhì)重于形式 24、款付出之后，原材料應(yīng)該很快就會到貨，因此預(yù)付賬款的賬齡一般不會太長，一兩個月還可以，再長就不正常了。 25、如果屬于貨款的一部分，不發(fā)生對方違約等極端情況是不可退回的，在中國會計準(zhǔn)則下，是應(yīng)該記入在建工程等長期資產(chǎn)而不是流動資產(chǎn)里的。  26、往來函證。一般是不能把A產(chǎn)品的預(yù)付款跟B產(chǎn)品的應(yīng)付賬款對沖的，盡管是同一家公司。這包括付款金額、付款時間、附帶的追索權(quán)等。所以，對于一家公司，預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收、應(yīng)收分別函證，每一項都要對應(yīng)上具體和合同或項目明細(xì)。 27、拿應(yīng)收賬款做例子。如果應(yīng)收賬款的完整性有問題，就是說少記了應(yīng)收賬款，那么，最大的可能是收入也少記了，而這恰恰是收入那一部分主要關(guān)注的。 原材料存在性有問題，一是應(yīng)付賬款也少記了，這恰恰是應(yīng)付賬款那一部分會主要關(guān)注的 28、好的辦法是這樣做的。會計每收到一張入庫單，就將其存放好。每收到一張發(fā)票，就將其與已存放的入庫單做核對，如果核對上了，將這兩者放在一起，做一個存貨入庫憑證。到了月底，會計將所有沒有與發(fā)票核對上的入庫單做一個匯總，列一個清單，做一個存貨暫估入庫的憑證，但并不把這些入庫單都訂到憑證本里，而是仍然留在手邊。第二個月月初，會計馬上做一個相反的會計分錄，將上月月末的存貨暫估入庫沖回。然后，在第二個月里，和第一個月一樣將收到的發(fā)票與手邊的入庫單核對。這樣的做法，可以始終很清楚地知道，哪幾筆存貨還未收到發(fā)票。而且，由于有這種“月底暫估，月初沖回”的動作，自然而然地就將暫估與實際發(fā)票金額之差消除了 29、在其他應(yīng)付款這個領(lǐng)域，非常強(qiáng)調(diào)每個明細(xì)項目的性質(zhì)（nature）， 其他應(yīng)付款里有一種情況，是還沒有收到發(fā)票，企業(yè)估計一個數(shù)字。事實上，應(yīng)付賬款里也可能存在尚未收到發(fā)票的情形。這種沒有收到發(fā)票的應(yīng)付款項，過去習(xí)慣上叫作預(yù)提費(fèi)用。 30、要始終記住，對于任何一個資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet）科目，審計的最終目標(biāo)是其期末余額（balance），而不是那些中間變化和過程。對那些中間產(chǎn)物做檢查，只是一種手段，不是目標(biāo) 31、如果是這樣，銷售價格就是產(chǎn)品和服務(wù)的合計價格，而不單單是產(chǎn)品的價格。當(dāng)產(chǎn)品賣出時，只能將產(chǎn)品那部分的銷售價格確認(rèn)為收入，而服務(wù)這部分的價格，則要在未來兩年內(nèi)逐步確認(rèn)。收入要分門別類，有實物收入，有服務(wù)收入。 32、利潤表類科目在會計處理上主要受兩個原則的影響，一個是配比原則，一個是穩(wěn)健性原則，所以，要想做好利潤表類科目的審計，要更加緊密地將對企業(yè)經(jīng)營的了解與審計工作結(jié)合起來。這也應(yīng)該是你的收入確認(rèn)工作底稿中一定要談的內(nèi)容。在中國，大多數(shù)情況下，賣方會在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入。但遺憾的是，同樣在大多數(shù)情況下，運(yùn)輸是由賣方安排的，運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)是由賣方支付，的，保單上的受益人也是賣方。一旦貨物在運(yùn)輸過程中受損，與保險賠償有關(guān)的收益或損失都?xì)w于賣方。這樣看來，在貨物發(fā)出時，“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬”并未從賣方轉(zhuǎn)移給買方。直到貨物抵達(dá)買方時，“風(fēng)險和報酬”才可能算是轉(zhuǎn)移過去了。這就意味著很多客戶可能提早確認(rèn)收入了。你應(yīng)該看過了這些合同，真正弄明白按照合同規(guī)定，賣方要付出什么東西才能得到全部貨款。要付出的東西并不一定僅僅是一件產(chǎn)品，它可能還包括產(chǎn)品里的軟件，可能有安裝調(diào)試，可能有培訓(xùn)，可能有三年免費(fèi)維修，還可能有一些不確定的折扣和返利，等等。那么，這些要付出的東西中，任何一樣還未交付，都意味著“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬”可能并未全部從賣方轉(zhuǎn)移給買方。理解與商品相關(guān)的收益和風(fēng)險己經(jīng)轉(zhuǎn)移。 33、有些費(fèi)用，它們是與銷售收入有較明顯的正相關(guān)性的 34、所以，A和B的這個美元購車合同，就相當(dāng)于是兩個合同的捆綁，審記就是拆分。將聚在一起的進(jìn)行拆分。 35、劃分負(fù)債和權(quán)益的關(guān)鍵點，就是對于發(fā)行人而言，其是否可以無條件避免金融工具產(chǎn)生的支付義務(wù)
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