早期稅收原則理論一般追溯到亞當(dāng)·斯密1776年出版的《國(guó)富論》。他認(rèn)為，稅收應(yīng)該具備平等、確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)四個(gè)原則。平等原則是指一國(guó)國(guó)民都必須在可能范圍內(nèi)按照各自能力的比例，按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納稅收。

確實(shí)原則是指國(guó)民應(yīng)繳納的稅收必須是確定的，不得隨意變更。便利原則是指稅收的繳納日期和繳納方法，必須盡量給納稅人以最大的便利。最少征收費(fèi)原則是指征稅必須使國(guó)民所付出的稅收，盡量等于國(guó)家所獲得的收入。

（圖為瓦格納。圖片來(lái)源：維基百科） 

近代財(cái)政學(xué)家阿道夫·瓦格納提出的四項(xiàng)九端的稅收原則理論影響也較大。他認(rèn)為，稅收原則包括：第一，財(cái)政原則。稅收應(yīng)能滿足財(cái)政收入的需要，稅收要具有彈性。第二，經(jīng)濟(jì)原則。征稅要選擇正確的稅源，征稅要選擇合適的稅種。

（圖為瓦格納。圖片來(lái)源：維基百科） 

第三，社會(huì)正義原則（稅收公平分配原則）。稅收要具有普遍性，稅收要平等。第四，稅務(wù)管理原則（稅制的管理效率原則）。稅收要具有確定性，稅收要具有便利性，征稅要努力保證征收成本盡可能最小。

就公平原則而言，斯密指出：“富人對(duì)公共支出的捐獻(xiàn)，不僅僅按他們的收入的比例，而且還要有點(diǎn)超過(guò)那一比例，不是非常地沒(méi)有理由的?！?/p>

瓦格納認(rèn)為，如果稅收嚴(yán)格限于滿足預(yù)算的財(cái)政要求，那么稅收的平等是“收入的相同比例稅收”，平等的稅收只對(duì)收入，不對(duì)現(xiàn)存的個(gè)人財(cái)富和資本征收。如果稅收還要干預(yù)和改善自由競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的收入和財(cái)富的分配，那么普遍性不能要求低收入的人納稅，平等的含義是“盡可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力課稅”。

就稅收公平而言，后來(lái)常見(jiàn)的提法包括橫向公平和縱向公平，前者要求處境相同的人應(yīng)有同樣的稅收待遇，而縱向公平要求不同處境的人應(yīng)該享受不同的稅收待遇。斯密所說(shuō)的“按照各自能力的比例”經(jīng)常被理解為“量能原則”，所說(shuō)的“按照在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例”經(jīng)常被理解為“利益原則”。

對(duì)利益原則的不同理解，可能得出不同的稅收政策主張。例如，約翰·斯圖亞特·穆勒稱，窮人比富人更需要政府的保護(hù)。如果遭到搶劫或盜竊，富人損失了一些財(cái)富，還有其他財(cái)富，而窮人可能就此一無(wú)所有。所以，從利益原則來(lái)看，累退稅才是合理的。

對(duì)稅收公平的衡量，后來(lái)也出現(xiàn)了不同角度的表述。稅收公平可以用稅收給個(gè)人帶來(lái)的損失（犧牲）來(lái)衡量，而犧牲既可以是個(gè)人遭受同樣的總效用的絕對(duì)平等犧牲，也可能是個(gè)人所遭受的損失與總效用之比的相對(duì)比例犧牲，還可以是課稅減少的收入對(duì)所有人收入的邊際效用相等的那一點(diǎn)為止的相同邊際犧牲。

現(xiàn)代稅收理論并沒(méi)有太多新思想，但在表述上有很大差異。斯蒂格利茨認(rèn)為，一個(gè)“好”的稅制應(yīng)有五個(gè)特征。第一，經(jīng)濟(jì)效率。稅制不應(yīng)干預(yù)資源的有效配置，如果可能的話，稅收應(yīng)用于增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。第二，管理簡(jiǎn)便。稅制應(yīng)易于管理，且成本較低。

第三，靈活性。稅制應(yīng)能易于（某些情況下自動(dòng)地）對(duì)發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出反應(yīng)。第四，政治負(fù)責(zé)。稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使個(gè)人可以確認(rèn)他們的支付，評(píng)估多大程度上準(zhǔn)確反映他們的偏好。第五，公平。對(duì)出于同樣環(huán)境的人同等對(duì)待，對(duì)可以負(fù)擔(dān)更多稅收的人課較高的稅收。

資料來(lái)源：《比較財(cái)政學(xué)》，楊志勇著，復(fù)旦大學(xué)出版社2005年出版。