案例：2015年5月1日100萬購入可供出售金融資產(chǎn)，2015年12月31日，公允價值為120萬，年底尚未出售。2015年全年利潤總額1000萬，企業(yè)所得稅率25%.

2015年5月1日購入時

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 100

貸：銀行存款 100

2015年12月31日確認(rèn)公允價值變動

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 20

貸：其他綜合收益 20

關(guān)于遞延所得稅的問題

借：所得稅費用 250

其他綜合收益 5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 250

遞延所得稅負(fù)債 5

讀者疑問1：為什么要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？

川哥講會計：因為可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為120萬，而計稅基礎(chǔ)仍然為100萬，也就是說未來可以抵扣的僅僅為100萬，而不是賬面的120萬，因此未來需要調(diào)增應(yīng)納稅額，站在現(xiàn)在的角度，就是遞延所得稅負(fù)債。

讀者疑問2：為什么借方要記入其他綜合收益的5元？為什么不記入所得稅費用255元？

川哥講會計：首先，會計上的利潤總額為1000萬，在沒有費暫時性差異的影響下，那么所得稅費用自然應(yīng)該是250萬而不能加上那5萬。倘若是交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入了損益，那么借方也計入所得稅費用是可以理解的，而此處，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動沒有記入損益，而是記入了其他綜合收益，那么其他綜合收益形成的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)該沖減其他綜合收益，從而使得其他綜合收益體現(xiàn)得更加科學(xué)。其實這里還體現(xiàn)了一個誰跟誰更親的問題，這兒的遞延所得稅負(fù)債與可供出售金融資產(chǎn)更親，那么自然要沖減其他綜合收益了。

讀者疑問3：誰跟誰更親？沒太懂。

川哥講會計：舉個例子，采用發(fā)行股票的方式取得長期股權(quán)投資的時候，自己發(fā)行股票發(fā)生的發(fā)行費用就是直接沖減資本公積-股本溢價，而不是像其他手續(xù)費一樣被記入損益或成本，這就說明發(fā)行股票的發(fā)行費用與所發(fā)行的股票更親，而與購買長期股權(quán)投資前緣關(guān)系較遠(yuǎn)的緣故。

讀者疑問4：能假設(shè)一下可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的公允價值變動也記入損益的問題嗎？

川哥講會計：假設(shè)，注意是假設(shè)哈，這不是真的。假設(shè)公允價值變動記入損益，那么企業(yè)的利潤總額就不再是1000萬而是1020萬，但是根據(jù)稅法規(guī)定這20萬并不會納稅，因此

借：所得稅費用 255（1020*25%）

貸：應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅 250（1000*25%）

遞延所得稅負(fù)債 5

也就是說，可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄無非就是把上面的會計分錄進(jìn)行改編，由于公允價值變動沒有記入損益而沒有影響利潤總額，因此最后的遞延所得稅負(fù)債也不影響損益，而是記入其他綜合收益，即如下：

借：所得稅費用 250

其他綜合收益 5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 250

遞延所得稅負(fù)債 5