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甲公司自身資金不足，通過(guò)發(fā)行債券取得資金，買(mǎi)入5%A上市公司的股份，三年后才能解禁出售。如果將該5%股份劃分可供出售金融資產(chǎn)，則該資產(chǎn)增值將不計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而是計(jì)入其他資本公積。同時(shí)發(fā)行債券是要支付利息的，走財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。此時(shí)會(huì)發(fā)生收入和費(fèi)用不配比，甲公司可以將該資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
當(dāng)然如果該資產(chǎn)是貶值的，企業(yè)如果想隱藏虧損，讓營(yíng)業(yè)利潤(rùn)好看，則傾向于劃分可供出售金融資產(chǎn)。
注意：是上市公司，該股份是由公允價(jià)值的。所以可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。而不能劃分為第四類(lèi)長(zhǎng)期股投資，因?yàn)榈谒念?lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的一個(gè)特征是公允價(jià)值不可靠，主要是一些非上市公司。
 初始計(jì)量：
1、如果一開(kāi)始資產(chǎn)就被確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，那么初始計(jì)量就是歷史成本。差額：股票計(jì)入成本（注意和交易性金融資產(chǎn)的股票不同，后者差額計(jì)入投資收益），債券計(jì)入利息調(diào)整（和交易性金融資產(chǎn)的債權(quán)類(lèi)似）
2、如果是從持有至到期投資轉(zhuǎn)化而來(lái)的，則初始計(jì)量就是該持有至到期投資的重分類(lèi)時(shí)刻的公允價(jià)值。
3、債券類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：為初始時(shí)刻的凈價(jià)成本，也就是扣掉應(yīng)計(jì)利息、但加上手續(xù)費(fèi)。所以這個(gè)計(jì)稅基礎(chǔ)比較穩(wěn)定。稅務(wù)局不管隨后過(guò)程中的公允價(jià)值變動(dòng)。
 可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和攤余成本不同。賬面價(jià)值以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，加減利息調(diào)整(公允價(jià)值±二級(jí)科目的利息調(diào)整余額)，而攤余成本和實(shí)際利率相結(jié)合。
而對(duì)于持有至到期投資而言，賬面價(jià)值和攤余成本相同。
攤余成本＝入賬價(jià)值－
已收回本金－累計(jì)攤銷(xiāo)額－減值準(zhǔn)備（不含公允價(jià)值變動(dòng)）
根據(jù)公式可以看出攤余成本不含公允價(jià)值變動(dòng)
A公司于2012年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（
A、700
B、800
C、712
D、812
交易費(fèi)用計(jì)入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+12=712（萬(wàn)元）。
如果將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，則入賬價(jià)值為700萬(wàn)
 后續(xù)計(jì)量：
公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本，攤余成本相當(dāng)于自己在獨(dú)自的軌道上按照實(shí)際利率計(jì)量。
  會(huì)計(jì)處理：
是個(gè)混合體，四不像。
涉及到應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的時(shí)候就和持有至到期投資和可交易金融資產(chǎn)一樣——計(jì)入投資收益；
涉及到市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)了就把公允價(jià)值變動(dòng)——計(jì)入資本公積。
要注意債權(quán)工具和權(quán)益工具的不同處理
需特別注意的是，若是債券公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來(lái)測(cè)算
M公司于2012年1月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入N公司發(fā)行在外的股票3萬(wàn)股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用6千元。2012年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為32萬(wàn)元，M公司2012年12月31日計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額為（）
A、0
B、2萬(wàn)元
C、1.4萬(wàn)元
D、-2萬(wàn)元
A
甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，2010年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票60萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤(pán)價(jià)格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
1、2010年6月30日確認(rèn)的資本公積為（ ）
A、-54.4萬(wàn)元
B、60萬(wàn)元
C、－54萬(wàn)元
D、54.5萬(wàn)元
2、出售該可供出售金融資產(chǎn)影響2010年7月?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為（ ）
A、54萬(wàn)元
B、36萬(wàn)元
C、－24.4萬(wàn)元
D、30萬(wàn)元
本題分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 [60×（6－0.1）＋0.4]354.4
借：銀行存款 6
借：資本公積——其他資本公積 (354.4－60×5)54.4
A
影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=60×5.5-354.4=－24.4(萬(wàn)元)
本題分錄為：
借：銀行存款 (60×5.5)330
借：投資收益 54.4
C
可供出售金融資產(chǎn)減值：
把握原則：如何計(jì)量減值是多少呢？用處置時(shí)的公允價(jià)值減去當(dāng)初的成本，記住這里“當(dāng)初的成本”可不是當(dāng)時(shí)“賬面價(jià)值”。當(dāng)時(shí)時(shí)刻的賬面價(jià)值由四個(gè)科目組成
計(jì)算方法：根據(jù)上面的原則，先用處置時(shí)的公允價(jià)值減去當(dāng)初的成本來(lái)確定“資產(chǎn)減值損失減值”是多少，然后倒擠資本公積——其他資本公積。
可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，要求把資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)出，這就要求在做題時(shí)每次都要計(jì)算出資本公積——其他資本公積的余額。當(dāng)涉及減值時(shí)，這時(shí)必不可少的。
1、注意減值時(shí)的特殊性：貸方不是像其他金融資產(chǎn)那樣計(jì)入“xx損失準(zhǔn)備”科目，而是計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”和“資本公積——其他資本公積”
2、可供出售權(quán)益工具的減值通過(guò)“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，在利潤(rùn)表“其他綜合收益”項(xiàng)目中列示，不屬于利潤(rùn)表主體部分的“收益”（計(jì)入損益的收益）。權(quán)益工具不準(zhǔn)往當(dāng)期損益里面轉(zhuǎn)回是防止進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)：比如第一年做成虧本，第二年又轉(zhuǎn)回來(lái)，增高利潤(rùn)。而債券波動(dòng)小，不容易大幅操縱價(jià)格。長(zhǎng)期股權(quán)投資四種，其中的一種為“非控制非重大影響公允不可靠”也同權(quán)益類(lèi)工具的轉(zhuǎn)回。
  發(fā)生減值時(shí)，別忘了把前期的資本公積轉(zhuǎn)出來(lái)
 單選：
2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為48萬(wàn)元；2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為53萬(wàn)元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f(wàn)元。
A.3
答案是A,很多人會(huì)選C
甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
2009年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4％。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2009年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象
2010年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20％重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
編制2009年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄
計(jì)算2009年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
計(jì)算2010年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
計(jì)算2010年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
2009年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄:
借:持有至到期投資——成本
計(jì)算2009年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額
2009年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4％＝70.4(萬(wàn)元)
2009年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1000×10％＝100(萬(wàn)元)
2009年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷(xiāo)額＝100－70.4＝29.6(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)處理:
借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100
2010年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－(1100＋70.4)×80％＝18.68(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款 955
2010年1月1日
甲公司該債券剩余部分的攤余成本
＝1100＋70.4－936.32＝234.08(萬(wàn)元)
將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
借:可供出售金融資產(chǎn)
甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，2010年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票60萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤(pán)價(jià)格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題
甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（?。?/div>
A、9050萬(wàn)元
B、9 062萬(wàn)元
C、10 000萬(wàn)元
D、9 012萬(wàn)元
甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）
A、620萬(wàn)元
B、1 938萬(wàn)元
C、500萬(wàn)元
D、938萬(wàn)元
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 [60×（6－0.1）＋0.4]354.4
借：銀行存款 6
借：資本公積——其他資本公積 (354.4－60×5)54.4
影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=60×5.5-354.4=－24.4(萬(wàn)元)
借：銀行存款 (60×5.5)330
借：投資收益 54.4
實(shí)務(wù)案例：
債券信息和交易信息如圖：紅十字會(huì)商會(huì)銀行2011年7月14購(gòu)入“11國(guó)開(kāi)10”債券5000萬(wàn)元，起息日2011年7月14日，到期日2016年7月13日。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月31日以107元/百元面值的凈價(jià)賣(mài)出。假設(shè)沒(méi)有期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，營(yíng)業(yè)稅按照5%，企業(yè)所得稅為25%，資金成本2.6%，寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅。
2011年7月14日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
期初攤余成本=50000000 - 22475 =
由于利息調(diào)整比較少，為簡(jiǎn)化計(jì)算不采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。這里把初始攤余成本用面值5000萬(wàn)代替，同時(shí)忽略掉125的手續(xù)費(fèi)。否則實(shí)際利率計(jì)算很復(fù)雜
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
資產(chǎn)負(fù)債表日
2011年7月31日
31日到14日共計(jì)18天
應(yīng)收利息=5000萬(wàn)x4.9%x18/365=120 822.92元
注意這里用的是365天，不要和銀行系統(tǒng)的360天混淆
借：應(yīng)收利息
參照中央國(guó)債登記結(jié)算有限公司的牌價(jià)
公允價(jià)值變動(dòng)=(99.7527-99.9548)x5000萬(wàn)/100=-101 050
說(shuō)明是下跌的
借：資本公積——其他資本公積
銀行需支付的資金成本=50017673.97x2.6%x18/365=64132.25
借：利息支出
此時(shí)賬面價(jià)值=“可供出售金融資產(chǎn)——成本”借方余額
+
+ “可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”借方余額 =
會(huì)計(jì)記賬就用這個(gè)49 876 350。
由此可以看出這個(gè)賬面價(jià)值和攤余成本是不一樣的，也好市場(chǎng)上的公允價(jià)值不一樣。
稅務(wù)上的計(jì)稅基礎(chǔ)一直穩(wěn)定在初始買(mǎi)入的成本也就是50 000 000 - 22 600 = 49 977
400。稅務(wù)局是不管公允價(jià)值變動(dòng)的。因?yàn)楣蕛r(jià)值不確定。所以后面幾個(gè)月仍用這個(gè)數(shù)作為計(jì)稅基礎(chǔ)不變化。
由于此時(shí)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)所以形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
（49 977 400
借：遞延所得稅資產(chǎn)
中間過(guò)程不再重述。
2011年12月31日賣(mài)出該債券
將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)入投資收益
借：遞延所得稅負(fù)債
營(yíng)業(yè)稅=(賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)) x 5% =（54 681 369.86 - 50 017
673.97）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) = (增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅) x 7%
因?yàn)檫@里債券交易不涉及增值稅和消費(fèi)稅所以：
城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) =
同理
教育費(fèi)附加 =
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
交稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)
年終決算結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)
借：投資收益
驗(yàn)證：本年利潤(rùn) = 賣(mài)出總價(jià) - 買(mǎi)入總價(jià) - 營(yíng)業(yè)稅金及附加 - 利息支出
=
賣(mài)出后應(yīng)該沒(méi)有遞延所得稅，利潤(rùn)總額 =
所得稅 =
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用
將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn):
借：本年利潤(rùn)
凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 - 所得稅 =
交稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅
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