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近年來，農(nóng)民合作社日益發(fā)展壯大，其數(shù)目也與日俱增。但一些合作社的賬務(wù)處理還不規(guī)范，阻礙了合作社的健康發(fā)展。筆者根據(jù)《會計(jì)法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，以指導(dǎo)本鎮(zhèn)一個農(nóng)業(yè)種植業(yè)合作社創(chuàng)建、運(yùn)營的全過程為例進(jìn)行賬務(wù)處理，希望能為種植業(yè)合作社的財(cái)會人員提供一些參考。 ××合作社簡介：本合作社成員以土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)入股，共流轉(zhuǎn)群眾土地600畝，按每畝650元/年支付土地租金，流轉(zhuǎn)時間20年。其中80畝種植小麥、玉米，520畝種植新品種蘋果。可分配盈余70%用于分配(按社員流轉(zhuǎn)土地的畝數(shù)，按比例分配?？煞峙渚唧w比例由各合作社按章程確定，但分配比例不低于可分配比例的60%)。 本合作社賬務(wù)處理，設(shè)置三級會計(jì)科目：一級科目的設(shè)置按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度(試行)》規(guī)定設(shè)置;二、三級科目的設(shè)置是對一級科目的說明，用于分類記錄各類項(xiàng)目品種，便于核算各類項(xiàng)目品種的成本及成本控制。 一、建社初期賬務(wù)處理 社員入股賬務(wù)處理 合作社成員以土地經(jīng)營權(quán)入股(一般都是雙方約定一個合作社使用年限，并按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值計(jì)價)。 借：無形資產(chǎn)―土地使用權(quán) 貸：股金 流轉(zhuǎn)群眾土地共600畝(合同每年付650元/畝，每年一付，年付39萬元)，年初掛賬處理 借：經(jīng)營支出 —小麥 —土地租金52 000 (650元/畝×80畝) 經(jīng)營支出—蘋果—土地租金 338 000 (650元/畝×520畝) 貸：內(nèi)部往來—土地租金 390 000 付租金時賬務(wù)處理 借：內(nèi)部往來—土地租金 390 000 貸：現(xiàn)金(銀行存款)390 000 二、生產(chǎn)經(jīng)營過程賬務(wù)處理 (一)社會捐贈賬務(wù)處理 【例1】合作社收到農(nóng)機(jī)局捐贈一臺12馬力方向盤式拖拉機(jī)。 借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī)45 000 貸：專項(xiàng)基金—接受捐贈 45 000 (二)固定資產(chǎn)購建賬務(wù)處理 (1)固定資產(chǎn)購入 【例2】合作社購買一臺手扶拖拉機(jī)。 借：固定資產(chǎn)—手扶拖拉機(jī) 4 800 貸：現(xiàn)金(銀行存款)4 800 (2)固定資產(chǎn)的新建賬務(wù)處理 【例3】新建房屋各類費(fèi)用、支出28000元。 借：在建工程—倉庫房屋 28 000 貸：現(xiàn)金(銀行存款)28 000 房屋建好后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)—倉庫房屋 28 000 貸：在建工程—倉庫房屋 28 000 (3)購買林木資產(chǎn)賬務(wù)處理 【例4】購1年生蘋果苗5元/棵，每畝種植60棵，總計(jì)種植31200棵，價值156000元(520畝×60棵×5元/棵)。 借：在建工程 —林木資產(chǎn)—蘋果樹 156 000 貸：現(xiàn)金(銀行存款)156 000 注：蘋果樹苗木沒產(chǎn)果前各類費(fèi)用支出都應(yīng)計(jì)入“在建工程—林木資產(chǎn)”科目，如各類澆地、施肥費(fèi)用等;經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入“林木資產(chǎn)”科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”等科目。 林木投產(chǎn)(產(chǎn)果)前： 借：在建工程 ―林木資產(chǎn)―蘋果樹 貸：應(yīng)付工資―應(yīng)付工人工資 借：在建工程 ―林木資產(chǎn)―蘋果樹 貸：存貨―化肥、農(nóng)藥 林木投產(chǎn)(產(chǎn)果)后： 借：經(jīng)營支出 —蘋果樹—化肥、農(nóng)藥 貸：庫存物資―農(nóng)藥、化肥 借：經(jīng)營支出 —蘋果樹—工人工資 貸：應(yīng)付工資―應(yīng)付工人工資 (三)固定資產(chǎn)的折舊及林木資產(chǎn)的攤銷 注：《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的固定資產(chǎn)分類折舊年限表規(guī)定，經(jīng)濟(jì)林木：果、桑、茶樹等5-15年(農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限詳見《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》附件中的農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表)。 經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“經(jīng)濟(jì)林木”科目。 借：經(jīng)營支出 —小麥—房屋折舊1 400 貸：累計(jì)折舊 —倉庫房屋1 400 (28000÷20年=1400) 借：經(jīng)營支出 —小麥—機(jī)械折舊 4 500 貸：累計(jì)折舊—拖拉機(jī)4 500 (45000元÷10年=4500) 借：管理費(fèi)用—房屋折舊 5 000 貸：累計(jì)折舊—房屋—辦公用 5 000 借：經(jīng)營支出 —經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹 貸：林木資產(chǎn) —經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹 (四)固定資產(chǎn)的清理賬務(wù)處理 處置固定資產(chǎn)，其會計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個步驟： 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 【例5】清理出售以前購置的4.5萬元拖拉機(jī)，已計(jì)提折舊5年。 借：固定資產(chǎn)清理 22 500 (45000元-22500元) 累計(jì)折舊 22 500 (年折舊4500元×5年) 貸：固定資產(chǎn) 45 000 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過成本中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 前例，清理拖拉機(jī)，人工費(fèi)用500元 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：現(xiàn)金(應(yīng)付工資)500 第三，收回清理固定資產(chǎn)出售價格的賬務(wù)處理。按實(shí)際收到的出售價款，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 以5000元價格，出售此拖拉機(jī) 借：現(xiàn)金5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 第四，清理凈損益的處理。 注：固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 借：營業(yè)外支出 —處置非流動資產(chǎn)損失 18 000 貸：固定資產(chǎn)清理 18 000 (22500元+500元-5000元) (五)存貨的賬務(wù)處理 存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。 【例6】購買種子、化肥、農(nóng)藥。 借：存貨—小麥種子 貸：現(xiàn)金 借：存貨—化肥—尿素 貸：現(xiàn)金(銀行存款) 借：存貨—農(nóng)藥 貸：現(xiàn)金(銀行存款) (六)生產(chǎn)過程各種費(fèi)用的賬務(wù)處理 (1)播種(按每畝10斤，1.8元/斤，總計(jì)80畝小麥) 借：經(jīng)營支出 —小麥—小麥種子1 440 貸：存貨—小麥種子1 440 (2)施肥、用藥 借：經(jīng)營支出—小麥—化肥 貸：存貨—化肥—尿素 借：經(jīng)營支出—小麥—農(nóng)藥 貸：存貨—農(nóng)藥 借：經(jīng)營支出—蘋果—化肥 貸：存貨—化肥 (3)付工人工資及管理人員工資 借：其他支出—小麥—工人工資 —蘋果—工人工資 貸：應(yīng)付工資—工人工資 借：管理費(fèi)用—干部工資 貸：應(yīng)付工資—干部工資 (4)以種小麥為例，付機(jī)械耕地費(fèi)用(每畝140元費(fèi)用) 借：經(jīng)營支出 —小麥—機(jī)耕費(fèi)用11 200 貸：應(yīng)付款 —××公司(或個人) 11 200 付款時記： 借：應(yīng)付款—××公司 (或個人)11 200 貸：現(xiàn)金(銀行存款)11 200 (5)澆地電費(fèi) 借：經(jīng)營支出—小麥—電費(fèi) —蘋果—電費(fèi) 貸：現(xiàn)金 (6)收到國家糧食直補(bǔ)(小麥125元/畝) 借：現(xiàn)金(銀行存款)10 000 貸：補(bǔ)助收入—糧食補(bǔ)助 10 000 (七)收獲產(chǎn)品入庫及銷售過程的賬務(wù)處理 (1)收獲小麥、蘋果，價值由成本轉(zhuǎn)入(“生產(chǎn)成本”的核算見下面“支出類結(jié)轉(zhuǎn)”) 借：產(chǎn)品物資—小麥114 140 貸：生產(chǎn)成本—小麥114 140 借：產(chǎn)品物資—蘋果2 801 720 (4160000斤) 貸：生產(chǎn)成本—蘋果 2 801 720 (4160000斤) (2)①出售小麥(以1.26元/斤出售) 借：現(xiàn)金(銀行存款)90 720 貸：經(jīng)營收入—小麥 90 720 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：產(chǎn)品銷售成本—小麥 114 140 貸：產(chǎn)品物資—小麥 114 140 ?、诔鍪?200噸蘋果(平均畝產(chǎn)8000斤蘋果，以1.5元/斤出售) 借：現(xiàn)金(銀行存款) 應(yīng)收款—××公司 3 600 000 貸：經(jīng)營收入—蘋果3 600 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：產(chǎn)品銷售成本—蘋果 1 616 377 貸：產(chǎn)品物資—蘋果1 616 377 (由蘋果每斤成本×銷售斤數(shù)=2801720÷4160000×2400000。蘋果平均畝產(chǎn)8000斤，520畝，蘋果總產(chǎn)量4160000斤) ?、劢由侠?，剩下的蘋果，發(fā)生的儲存費(fèi)等其他一些銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理 借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用—蘋果 貸：現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)付款) 期末“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年盈余”科目。 三、年終賬務(wù)處理 (一)支出類結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本—小麥 114 140 貸：經(jīng)營支出 —小麥—土地租金 52 000 —化肥、農(nóng)藥15 600 —種子1 440 —電費(fèi) 4 000 —機(jī)械費(fèi)用 11 200 —工人工資24 000 —房屋折舊1 400 —機(jī)械折舊 4 500 借：生產(chǎn)成本—蘋果 2 801 720 貸：經(jīng)營支出 —蘋果—化肥、農(nóng)藥 2 080 000 —電費(fèi)10 400 —機(jī)械費(fèi)用8 320 —工人工資 360 000 —土地租金 338 000 —房屋折舊5 000 借：本年盈余 1 890 517 貸：管理費(fèi)用 —管理人員工資100 000 —辦公費(fèi)用12 000 —交通費(fèi)用30 000 營業(yè)外支出 —處置固定資產(chǎn)18 000 產(chǎn)品銷售成本—小麥 114 140 產(chǎn)品銷售成本—蘋果 1 616 377 (二)收入類結(jié)轉(zhuǎn) 借：經(jīng)營收入—小麥90 720 —蘋果3 600 000 其他收入 補(bǔ)助收入—小麥 10 000 貸：本年盈余 3 700 720 (三)盈余結(jié)轉(zhuǎn) 年終提5%公積金，剩余70%分配，剩余30%留在未分配里。 ?、倌杲K，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余 1 810 203 (3700720-1890517) 貸：盈余分配—未分配盈余 1 810 203 ?、?提取90510.15元(1810203 ×5%)公積金時： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 90 510.15 貸：盈余公積90510.15 ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時： 借：盈余公積 貸：股金—各成員 ?、馨闯蓡T與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計(jì)算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為1496449.5元[(1810203-90510.15)×70%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 1 496 449.5 貸：應(yīng)付盈余返還—各成員 1 496 449.5 ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余515907.85元[(1810203-90510.15)×30%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 515 907.85 貸：應(yīng)付剩余盈余 —各成員 515907.85 ?、藿Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時： 借：盈余分配—未分配盈余 1 810 203 貸：盈余分配—各項(xiàng)分配 1 810 203 ?、哂矛F(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還1203785元和應(yīng)付剩余盈余515907.85元時： 借：應(yīng)付盈余返還—各成員 1 203 785 應(yīng)付剩余盈余—各成員 515 907.85 貸：庫存現(xiàn)金1 719 692.85 (作者單位：山東省龍口市諸由觀鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心)
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