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村民委員會與經(jīng)濟合作社財務收支會計核算 及賬務處理說明 第一部分：村民委員會財務收支 會計核算及賬務處理說明 一、村民委員會財務收入類會計科目核算說明及賬務處理 1. “補助收入”科目。 本科目核算村民委員會當年度取得的基本運轉(zhuǎn)經(jīng)費收入以及其他各類補助收入。為了反映村民委員會補助收入來源情況，設(shè)置“財政補助收入”、“集體補助收入”、“專項補助收入”和“其他補助收入”四個二級會計科目。 （ 1 ）“財政補助收入”核算財政基本運轉(zhuǎn)補助收入，收到基本運轉(zhuǎn)經(jīng)費賬務處理如下： 借：銀行存款 貸：補助收入——財政補助收入——區(qū)財政補助收入 ——鎮(zhèn)財政補助收入 （ 2 ）“集體補助收入”核算鎮(zhèn)、村級集體補助資金，包括從經(jīng)濟合作社取得的集體股分紅，收到補助資金賬務處理如下： 借：銀行存款 貸：補助收入——集體補助收入—— XX 資金 （ 3 ）“專項補助收入”核算各級、各部門專項管理的資金收入。收到專項補助資金賬務處理如下： 借：銀行存款 貸：補助收入——專項補助收入—— XX 資金 （ 4 ）“其他補助收入”核算除上述資金外的其他補助收入。收到此類補助收入賬務處理如下： 借：銀行存款 貸：補助收入——其他補助收入——以獎代補收入 ——困難村補助收入 ——村干部業(yè)績獎勵及特殊獎勵 ——其他 鎮(zhèn)政府給予村民委員會日常工作運轉(zhuǎn)配套的補助收入，列入“補助收入——其他補助收入——其他”科目核算。 2. “其他收入”科目。 本科目核算村民委員會當年度發(fā)生的除“補助收入”以外的其他收入。如利息收入、捐贈收入等。發(fā)生其他收入時： 借：銀行存款 貸：其他收入——利息收入 ——捐贈收入 ——其他 二、村民委員會部分支出類會計科目核算說明及賬務處理 1. “管理費用”科目。 本科目核算村民委員會管理活動發(fā)生的各項支出。如村干部報酬、辦公費、差旅費、培訓費、交通費、公務接待費、會務費、固定資產(chǎn)折舊等。村民委員會應按管理費用項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 村民委員會因管理活動發(fā)生差旅費、培訓費、會務費等費用時，應附相關(guān)文件或通知等資料。 為了反映村民委員會差旅費和交通費支出，設(shè)置“差旅費”和“交通費”兩個二級會計科目。 （ 1 ）“管理費用——差旅費”科目。本科目核算村民委員會管理人員臨時到辦公地以外的地區(qū)公務活動所發(fā)生的交通費、住宿費、伙食補助費等（包括街鎮(zhèn)發(fā)文的外出公務活動發(fā)生的交通補貼）。 管理人員臨時到上海以外的地區(qū)公務活動所發(fā)生的交通費、住宿費、伙食補助費等時（包括到本街鎮(zhèn)以外公務活動發(fā)生的交通補貼，附相關(guān)通知）： 借：管理費用——差旅費 貸：銀行存款 （ 2 ）“管理費用——交通費” 科目。本科目核算村民委員會管理人員的車貼及村定額包干交通費。 村民委員會管理人員的車貼及村定額包干交通費發(fā)生時，相關(guān)賬務處理如下： 借：管理費用——交通費——村干部車貼 ——村定額包干的交通費 貸：銀行存款 2. “公益支出”科目。 本科目核算村民委員會用于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及維修、維護支出、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、計生等公共福利支出。 原“公益支出——公益設(shè)施建設(shè)支出”科目，根據(jù)“上海市 2018 年農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計科目”的設(shè)置要求，不再設(shè)置科目，相關(guān)公益設(shè)施建設(shè)費用支出發(fā)生時，賬務處理如下： ① 按實際使用的資金： 借：在建工程——公益設(shè)施建設(shè)支出 貸：銀行存款等； ② 最終形成固定資產(chǎn)的： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程——公益設(shè)施建設(shè)支出 ③ 最終不形成固定資產(chǎn)的： 借：公益支出——其他——公益設(shè)施建設(shè)支出 貸：在建工程——公益設(shè)施建設(shè)支出 3. “其他支出”科目。 本科目核算核算除管理費用、公益支出以外的其他支出，如其他人員報酬、誤工補貼等。 （ 1 ）“其他支出——非管理人員報酬”科目，核算村民委員會非常設(shè)機構(gòu)的工作報酬及各類補貼。如村民委員會因某專項業(yè)務臨時支出的人員補貼，應列支在項目支出中。 （ 2 ）“其他支出——誤工補貼”科目，核算村民委員會召開各種會議（包括村民代表會議、村小組長會議、黨員會議等），發(fā)放給村民的誤工補貼。 三、村民委員會收益分配賬務處理 村民委員會當年度有收益時，應當先彌補以前年度虧損，再按 15% 的比例提取公益金。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)本年收益： 借：本年收益 貸：收益分配——未分配收益 ② 進行各項分配： 借：收益分配——各項分配——提取公益金 貸：公益金——提取公益金 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)各項分配： 借：收益分配——未分配收益 貸：收益分配——各項分配——提取公益金 第二部分：經(jīng)濟合作社財務收支 會計核算及賬務處理說明 一、經(jīng)濟合作社財務收支會計科目核算說明及賬務處理 1. “經(jīng)營收入”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社當年度發(fā)生的各項經(jīng)營收入。 2. “發(fā)包收入”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社當年度發(fā)生的村集體的耕地、林地、果園、魚塘等對外發(fā)包產(chǎn)生的收入。 3. “補助收入”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社當年度收到的財政等有關(guān)部門的補助收入?！把a助收入——其他補助收入”增設(shè)“招商獎勵收入”三級明細科目。 4. “投資收益”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社當年度對內(nèi)、對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 5. “其他收入”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社當年度發(fā)生的除“經(jīng)營收入”、“發(fā)包收入”、“補助收入”及“投資收益”以外的其他收入。如利息收入、資產(chǎn)盤盈及處置收入、土地整治收入、捐贈收入等。 集體房屋及建筑物動拆遷補償資金的賬務處理：經(jīng)濟合作社因市政動遷、土地征使用或項目開發(fā)，收到的涉及集體房屋及建筑物的動拆遷資金補償費，不能納入經(jīng)濟合作社收入核算，應記入“專項應付款”科目核算，相關(guān)賬務處理如下： ① 收到補償資金： 借：銀行存款； 貸：專項應付款 —— 征地動拆遷補償 ② 對房屋及建筑物進行清理： 借：固定資產(chǎn)清理 —— XX 資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) —— XX 資產(chǎn) ③ 結(jié)轉(zhuǎn)清理： 如盈余： 借：專項應付款 —— 征地動拆遷補償 貸：固定資產(chǎn)清理 —— XX 資產(chǎn) 公積金 —— 征地動拆遷補償 如超支： 借：專項應付款 —— 征地動拆遷補償 其他支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 —— XX 資產(chǎn) 二、經(jīng)濟合作社部分支出類會計科目核算說明及賬務處理 1. “管理費用”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社在經(jīng)營管理活動中發(fā)生的各項支出。如管理人員報酬、辦公費、差旅費、培訓費、交通費、公務接待費、會務費、財產(chǎn)保險費、租賃費、非經(jīng)營性固定資產(chǎn)折舊等。本科目應按費用項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 （ 1 ）原“管理費用——干部報酬”科目調(diào)整為“管理費用——管理人員報酬”科目，核算經(jīng)濟合作社管理人員工資、補貼等報酬。 （ 2 ）原“管理費用——會務費”科目調(diào)整為“管理費用——會議費”科目，核算內(nèi)容不變。 （ 3 ）原“管理費用——招商費”科目調(diào)整至“管理費用——其他——招商費”科目。 （ 4 ）增設(shè)“管理費用——租賃費”科目，核算經(jīng)濟合作社一些租賃費用的支出。 2. “支農(nóng)支出”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社用于農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施維修、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務和農(nóng)業(yè)補貼等各項“三農(nóng)”支出。 （ 1 ）“支農(nóng)支出——農(nóng)業(yè)補貼”核算經(jīng)濟合作社給予農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、土地流轉(zhuǎn)等方面的補貼。 （ 2 ）原“支農(nóng)支出——農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出”科目，根據(jù)“上海市 2018 年農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計科目”的設(shè)置要求，不再設(shè)置科目，相關(guān)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費用支出發(fā)生時，賬務處理如下： ① 按實際使用的資金： 借：在建工程——農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出 貸：銀行存款等； ② 最終形成固定資產(chǎn)的： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程——農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出 ③ 最終不形成固定資產(chǎn)的： 借：支農(nóng)支出——其他——農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出 貸：在建工程——農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出 3. “福利支出”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社用于助學、體檢、養(yǎng)老統(tǒng)籌、困難補助、敬老助老、移風易俗等合作社社員福利支出。 4. “經(jīng)營支出”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社發(fā)生的各項經(jīng)營支出（包括繳納稅金、經(jīng)營性固定資產(chǎn)折舊等）。 5. “其他支出”科目。 本科目核算核算除管理費用、支農(nóng)支出、福利支出、經(jīng)營支出以外的，與經(jīng)營管理活動無直接關(guān)系的其他支出，如非管理人員報酬、誤工補貼、獎勵支出、賠償支出、捐贈支出等。 三、經(jīng)濟合作社部分資產(chǎn)類會計科目核算說明及賬務處理 “固定資產(chǎn)”科目。在村社分賬管理工作初始，固定資產(chǎn)原則上都劃歸經(jīng)濟合作社所有，后因工作需要固定資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變動時，需及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶，相關(guān)賬務處理如下： 1 ．原固定資產(chǎn)使用單位： （ 1 ）對固定資產(chǎn)進行清理： 借：固定資產(chǎn)清理 —— XX 資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) —— XX 資產(chǎn) （ 2 ）減少固定資產(chǎn)： 借：公積金 貸：固定資產(chǎn)清理 —— XX 資產(chǎn) 2 ．轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)單位： 借：固定資產(chǎn) —— XX 資產(chǎn) 貸：累計折舊 公積金 固定資產(chǎn)遇減量化需要時，在收到減量化文件時應及時進行固定資產(chǎn)清理，同時停止減量化資產(chǎn)的折舊： 借：固定資產(chǎn)清理 —— XX 資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) —— XX 資產(chǎn) 四、經(jīng)濟合作社部分所有者權(quán)益類科目核算說明及賬務處理 1. “資本”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社實際投入、收到或減少的各項資本?！百Y本”賬戶金額應為“村農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革股權(quán)設(shè)置方案”中通過清產(chǎn)核資確認的數(shù)額（扣除特殊群體提前量化分配金額后的剩余凈資產(chǎn)數(shù)額）。如“村農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革股權(quán)設(shè)置方案”中通過清產(chǎn)核資確認的數(shù)額為負值，則“資本”賬戶金額應為“ 0 ”，“資本”負數(shù)應記入“未分配收益”賬戶中。 2. “公積金”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社從收益中提取的和其他來源取得的公積金，用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，彌補虧損?！肮e金”賬戶金額應為從清產(chǎn)核資結(jié)束到分賬之前的凈資產(chǎn)增減數(shù)，以及分賬之后從收益中提取的公積金之和。如按上述要求計算出公積金金額為負值，則“公積金”賬戶金額應為“ 0 ”，“公積金”負數(shù)應記入“未分配收益”賬戶中。 3. “公益金”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社從收益中提取的公益金，用于資助本地區(qū)公共事務和公益事業(yè)?！肮娼稹笨颇拷痤~應為分賬之后從收益中提取的公益金之和。 4. “未分配收益”科目。 本科目核算經(jīng)濟合作社可分配收益按收益分配方案分配后的余額?！拔捶峙涫找妗笨颇拷痤~為分賬之后虧損金額以及“資本”和“公積金”的負值。 五、經(jīng)濟合作社收益分配賬務處理 經(jīng)濟合作社當年度有收益時，應當先彌補分賬后的年度虧損，然后提取公積金和公益金后，按經(jīng)濟合作社章程規(guī)定進行分配。 1 ．結(jié)轉(zhuǎn)本年收益： 借：本年收益 貸：收益分配——未分配收益 2 ．進行各項分配： 借：收益分配——各項分配——提取公積金 ——提取公益金 ——集體股分配 ——成員股分配 貸：公積金——提取公積金 公益金——提取公益金 應付款——集體股 內(nèi)部往來——成員股 3 ．結(jié)轉(zhuǎn)各項分配： 借：收益分配——未分配收益 貸：收益分配——各項分配——提取公積金 ——提取公益金 ——集體股分配 ——成員股分配 公積金和公益金的提取比例均為當年凈收益的 15% 。公積金和公益金累計額達到章程規(guī)定的，可以不再提取。 來源:上海市青浦區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村委 |
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