增值稅的歷史，也是增值稅專用發(fā)票的歷史，更是虛開與打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的歷史。

　　虛開增值稅專用發(fā)票的行為，歷來是稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊的對(duì)象。隨著此次“營改增”的全面推開，很多企業(yè)趁大家不熟“營改增”，利用各種非法手段“虛開增值稅專用發(fā)票”。

　　前事不忘后事之師，全面推廣“營改增”，我們真的準(zhǔn)備好了嗎？

　　一 什么是“虛開發(fā)票”？

　　虛開發(fā)票是指，違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開發(fā)票的行為。包括虛開增值稅專用發(fā)票和虛開普通發(fā)票。下面我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)虛開專用發(fā)票。

　　為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

　　為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為其開具增值稅專用發(fā)票或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。

　　讓他人為自己虛開，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　介紹他人虛開，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。

　　二 企業(yè)“虛開專用發(fā)票”的動(dòng)機(jī)是什么？

　　其一，企業(yè)開具發(fā)票越多，說明當(dāng)期的銷售收入越多，公司業(yè)績(jī)好看，能夠提高公司聲譽(yù)。

　　其二，公司將增值稅發(fā)票開給自己的子公司或關(guān)聯(lián)公司，互相調(diào)節(jié)稅金，達(dá)到不繳稅，或者少繳稅的目的。

　　其三，貨物購用發(fā)票的原因。買方或勞務(wù)接受方，憑借增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這也是很多企業(yè)為減輕個(gè)人稅負(fù)，讓別人開具專用發(fā)票的原因。

　　舉例說明：假如A企業(yè)虛開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票給B企業(yè)，發(fā)票數(shù)額為100萬，增值稅稅率為17%。A企業(yè)看似提高了銷售業(yè)績(jī)；B企業(yè)憑借這張專用發(fā)票可以抵扣100/1.17*17%=14.53萬元，當(dāng)期就會(huì)少交14.53萬元的增值稅。這正是很多企業(yè)虛開專票和接受虛開專票的動(dòng)機(jī)。

　　三 “營改增”全面實(shí)施，哪些企業(yè)可能產(chǎn)生虛開專票的沖動(dòng)？

　　一是“營改增”企業(yè)?！盃I改增”減稅效果之一就是進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，“營改增”企業(yè)稅率幾乎都低于17%，如交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率，運(yùn)輸公司購進(jìn)的汽車等運(yùn)輸工具、最主要的支出汽油等都可以按照17%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這中間就產(chǎn)生了6%的差額，在降低交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)也為其產(chǎn)生了大量留抵稅額。

　　二是“營改增”下游企業(yè)。即將全面“營改增”的四大行業(yè)，即生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和建筑業(yè)“營改增”，無論房屋、建筑物是一次性抵扣還是分期抵扣，購進(jìn)房屋、建筑物的企業(yè)都必將產(chǎn)生幾年都難以消化的巨額留抵稅額。

　　由于以上原因，“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)要利用長時(shí)間消化留抵稅額，長期不繳納稅款，這就為虛開提供了客觀條件。既然留抵稅額留著也不會(huì)產(chǎn)生任何收益，何不拿出一部分“賣”給別人，并從中收取“稅點(diǎn)”，自己既得到了收益，又不用找下家抵扣，也不用繳納稅款，何樂不為呢。而且，有的“營改增”企業(yè)并非主動(dòng)虛開，而是其他企業(yè)誘導(dǎo)其虛開。正是因?yàn)椤盃I改增”企業(yè)有這樣有利的條件，才會(huì)有人打他們的主意。

　　總之，“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)虛開專票的原因，歸納起來有三個(gè)。首先，“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)會(huì)產(chǎn)生一時(shí)難以消化的留抵稅額，這為虛開提供了物質(zhì)基礎(chǔ)；其次，虛開既可以獲得經(jīng)濟(jì)利益，又不用納稅，這為虛開提供了經(jīng)濟(jì)誘惑；最后，虛開不必虛抵，簡(jiǎn)單快捷，長期不繳稅又是合理原因，也不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，這為虛開提供了安全保障。在利益的誘惑下，有些“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)走上了虛開之路。

　　別高興太早，國家是不會(huì)讓你少交稅款而無動(dòng)于衷的！看吧，懲罰來了！

　　四 虛開增值稅專用發(fā)票會(huì)遭受怎樣的處罰？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　《刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

　　單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

　　因此，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪并不以開票行為為限，各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施人需要單獨(dú)承擔(dān)責(zé)任。因此，從中介紹或者收取虛開的增值稅發(fā)票用于抵扣稅金款的，仍然可能構(gòu)成本罪。

　　全民合作，共同打擊“虛開專票”！

　　五 怎樣杜絕“虛開增值稅專用發(fā)票”的現(xiàn)象？

　　開票方：所謂“君子愛財(cái)，取之有道”。開票企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真貫徹國家法律方針，遵守道德規(guī)范，要通過合法的手段，積極提升自身的聲譽(yù)。而不能只顧眼前的利益，違反道德和法律。一旦觸犯刑法，企業(yè)不但喪失自身的信譽(yù)，甚至殃及池魚。

　　取票方：從取得發(fā)票方的主觀態(tài)度來看，存在惡意取得和善意取得兩種情況。納稅人在實(shí)際經(jīng)營過程中，出于少納稅款的目的，往往故意做大進(jìn)項(xiàng)稅額，而取得虛開的增值稅專用發(fā)票，稱為惡意取得。這是筆比較常用的方式。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，由于非主觀原因，有時(shí)會(huì)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，屬于善意取得。但無論善意還是惡意，取得的增值稅專用發(fā)票都是不得抵扣的，即使善意取得后來證明可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是無疑會(huì)增加稅收成本。因此，取票方應(yīng)該提高防范意識(shí)，有意識(shí)的對(duì)交易方做必要的了解，并盡量通過銀行賬戶劃撥貨款，在這個(gè)過程中，納稅人可再次對(duì)購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查，以降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)：應(yīng)該積極向納稅人宣傳法律知識(shí)，無償提供納稅培訓(xùn)。另外，還要做到執(zhí)法必嚴(yán)，加大對(duì)“虛開增值稅專用發(fā)票”的處罰力度。

　　六 案例分析

　　案例一 共和國第一稅案

　　1997年金華，吳躍東、胡銀鋒、呂化明三名要犯及其他151人通過以陰陽票、大頭小尾、代開虛開等手段虛開增值稅專用發(fā)票，同時(shí)買通葉國梁、楊尚榮等13名政府官員，共開票價(jià)稅合計(jì)63.1億元，其中銷售額53.94億元，稅款9.14億元，已抵扣稅款7.42億元。案件告破后，三名要犯被判處死刑，原金華縣財(cái)稅局稽查大隊(duì)長楊尚榮被判死刑，其余人員也都受到了法律制裁。

　　案例二 名設(shè)計(jì)師：虛開發(fā)票大案幕后的策劃人

　　2006年廈門，高級(jí)廣告設(shè)計(jì)師葉雙凱伙同唐春林、詹益海等人先后注冊(cè)5家空殼公司，然后利用虛假農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，瘋狂虛開增值稅專用發(fā)票，票面金額合計(jì)1.32億元，稅額合計(jì)1938.36億元，價(jià)稅合計(jì)1.5億元，造成國家稅款流失1700萬元。最終，主犯葉雙凱于2007年一審被判處死刑。

　　案例三 陸裕通涉稅案

　　2008年北京，北京市陸裕通運(yùn)輸有限公司法定代表人陸偉剛通過虛開全國聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一專用發(fā)票，金額總計(jì)1.69億元，觸犯虛開抵扣發(fā)票稅款罪，被判處無期徒刑、剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。

　　案例四 運(yùn)輸公司虛開發(fā)票賺提成

　　2010年重慶，聚奎運(yùn)輸公司法定代表人施懿烊以自己公司的名義為他人虛開抵扣稅款運(yùn)輸發(fā)票從而獲取非法利益，虛開票面金額為人民幣5.6億元，虛開稅款數(shù)額人民幣3900萬余元，造成國家稅款損失人民幣1500萬余元。最終判決施懿烊無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處聚奎公司罰金200萬。

　　案例五 北京可口可樂成虛開發(fā)票源頭

　　2011年北京，林芝、王進(jìn)寶、高建軍、劉會(huì)軍為首的4個(gè)團(tuán)伙利用空殼公司虛開增值稅專用發(fā)票，涉案金額高達(dá)28億元、稅額4.76億元。這是北京市首起對(duì)虛開受票公司開展集中打擊的案件，主犯大多為河北人并且有親屬關(guān)系，此岸仍在進(jìn)一步審查之中。

　　案例六 山西破獲46億元特大“黃金稅案”

　　2011年山西太原，14家企業(yè)，6戶黃金經(jīng)銷企業(yè)，8戶受票企業(yè)通過多頭注冊(cè)黃金空殼公司套取增值稅票，經(jīng)克隆后再轉(zhuǎn)手賣給需要增值稅票的煤炭企業(yè)，最終套取國家巨額稅收，涉稅金額高達(dá)46億元。最終，主犯馬俊生被判有期徒刑15年，并處罰金40萬元，其余3名被告被判8年，8年，2年并處相應(yīng)罰金。

　　案例七 北京三醫(yī)藥公司虛開發(fā)票引發(fā)大案

　　2012年北京，北京五洲亞泰國際藥業(yè)有限公司、北京恒宇華康藥業(yè)有限公司、北京華峰惠康醫(yī)藥有限公司的法人代表、副總以及財(cái)務(wù)人員等19人將免稅農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證賣給其他公司，虛開近2億元增值稅發(fā)票，偷稅2000余萬元。犯罪人員被判無期徒刑至有期徒刑3年不等的刑罰，3家公司也被處以200萬至500萬不等的罰金。

　　案例八 寧波特大虛開發(fā)票案

　　2012年寧波，劉某等六人以假身份注冊(cè)一家公司，然后抽掉全部資金，使公司成為名副其實(shí)的皮包公司。之后以公司的名義從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，在沒有真實(shí)貨物貿(mào)易的前提下，按客戶需要打印發(fā)票內(nèi)容，收取一定的“手續(xù)費(fèi)”，虛開票面金額高達(dá)15億元，警方表示“賣方市場(chǎng)”和“買方市場(chǎng)”要同時(shí)打擊。

　　案例九 廈門特大黃金票案

　　2016年，以鄭某為首的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪團(tuán)伙成員12人，通過操作全國各地的166家傀儡公司，與廈門A公司簽訂黃金購銷合同，獲得增值稅專用發(fā)票后，再轉(zhuǎn)賣給需要“用票”的實(shí)體企業(yè)或貿(mào)易公司，獲取大量非法利益。

　　鄭某等人提領(lǐng)了黃金貨物后，轉(zhuǎn)手就到全國最大的黃金交易市場(chǎng)——深圳水貝國際珠寶交易中心無票變現(xiàn)，一面則把套取的增值稅專用發(fā)票非法出售給他人牟利。為了虛構(gòu)票貨一致的假象，嫌犯使用假印章和虛假公司資料等，以需要開發(fā)票的企業(yè)名義與廈門A公司簽訂合同，A公司將發(fā)票開給其操控的傀儡企業(yè)，通過團(tuán)伙控制的銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，刻意造成該企業(yè)有真實(shí)購貨的假象。通過這樣“票貨分離”的手段，那些虛開的發(fā)票最終流向了實(shí)體企業(yè)和外貿(mào)公司用以抵扣稅款或騙取出口退稅，鄭某會(huì)收取該發(fā)票票面金額3%~11%不等的“手續(xù)費(fèi)”，獲取巨額非法利益。

　　經(jīng)查明，鄭某等人涉嫌為他人虛開增值稅專用發(fā)票2185份，價(jià)稅合計(jì)93億元，操縱全國17個(gè)省、市、自治區(qū)上百家空殼企業(yè)，大肆虛開增值稅發(fā)票，造成了國家稅款的重大損失。截至目前，該案12名犯罪嫌疑人已被廈門警方依法刑事拘留，案件正在進(jìn)一步偵查中。