當(dāng)前，偷稅、逃稅的手法越來(lái)越多，其中比較突出的以現(xiàn)金交易，體外循環(huán)，賬外經(jīng)營(yíng)為主要方式的偷稅行為已成為稅務(wù)檢查中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、賬外經(jīng)營(yíng)的危害性

賬外經(jīng)營(yíng)從其偷稅行為上看，具有很大的隱蔽性。偷稅者通過(guò)現(xiàn)金交易、體外循環(huán)，將企業(yè)從原材料購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)到銷售整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)置賬外反映，使得稅務(wù)部門(mén)調(diào)賬檢查難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

賬外經(jīng)營(yíng)從其偷稅性質(zhì)上看，具有很大的危害性。突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是賬外經(jīng)營(yíng)會(huì)引起企業(yè)同行業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。由于企業(yè)以賬外經(jīng)營(yíng)的偷稅不正當(dāng)行為來(lái)降低產(chǎn)品銷售價(jià)格，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)成對(duì)給合法經(jīng)營(yíng)者的巨大威脅，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)的不公平性。同時(shí)，這也使一些企業(yè)為贏得價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)相效仿賬外經(jīng)營(yíng)，使得該類型的偷稅行為蔓延、泛濫。

二是賬外經(jīng)營(yíng)會(huì)擾亂正常的稅收秩序。企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金交易、體外循環(huán)，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為已有，變成企業(yè)的利潤(rùn)，坑了國(guó)家，肥了自己。同時(shí)，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，特別是一般納稅人，如果它銷售產(chǎn)品通過(guò)賬外銷售，而購(gòu)進(jìn)原材料又通過(guò)賬內(nèi)抵扣消化，那么，其偷逃的稅款就是外購(gòu)發(fā)票注明的全部增值稅額及虛列成本的所得稅額；同時(shí)，購(gòu)貨方如果接受了賬外經(jīng)營(yíng)的貨物而又無(wú)法取得合法的增值稅專用發(fā)票抵扣稅金，購(gòu)貨方可能采取同樣的方法來(lái)偷稅，減輕相應(yīng)增加的稅收負(fù)擔(dān)。

二、賬外經(jīng)營(yíng)偷稅成因的分析

究其賬外經(jīng)營(yíng)偷稅的成因，筆者認(rèn)為不外乎兩大方面：從納稅人角度言，最為關(guān)鍵的就是受利益驅(qū)動(dòng)。近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，一些集體企業(yè)相應(yīng)轉(zhuǎn)制為私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)或股份制企業(yè)等，這種轉(zhuǎn)制后的企業(yè)私有性質(zhì)，往往導(dǎo)致納稅人從自身利益出發(fā)，采取偷逃國(guó)家稅收的方式來(lái)完善資本的原始積累。其次部分業(yè)主、財(cái)會(huì)人員在買賣交易過(guò)程中稅收法制觀念淡薄，對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)偷稅犯罪性質(zhì)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足，達(dá)成了無(wú)票結(jié)算默契，能逃則逃。再次，一些企業(yè)為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不惜通過(guò)片面壓低銷售價(jià)格，降低產(chǎn)品成本乃至偷稅的方式，參與惡性競(jìng)爭(zhēng)、贏得市場(chǎng)。從國(guó)家宏觀體制來(lái)看，當(dāng)前國(guó)家金融結(jié)算管理、行業(yè)行為管理等制度上的不規(guī)范性，也為賬外經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了一定的外部環(huán)境。

三、對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)偷稅加強(qiáng)稅務(wù)檢查的對(duì)策

從稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的情況看，賬外經(jīng)營(yíng)主要有兩大方式：第一種方式，采用兩頭不入賬的手法進(jìn)行體外循環(huán)偷稅。即企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入不入帳，購(gòu)進(jìn)原輔材料也不入帳，賬面表面反映的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率比較正常。這種偷稅方式，由于其隱蔽性較強(qiáng)，檢查起來(lái)較難發(fā)現(xiàn)。第二種方式，銷售收入不人賬，產(chǎn)品成本則通過(guò)賬面核算。即企業(yè)發(fā)生料、工、費(fèi)通過(guò)賬面核算，而將部分銷售收入通過(guò)現(xiàn)金交易，置賬外反映。這種形式的危害性較大，對(duì)一般納稅人而言，由于其產(chǎn)品銷售不通過(guò)賬面而減少銷項(xiàng)稅金，而購(gòu)進(jìn)的原輔材料仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，偷逃的稅金就是銷項(xiàng)稅金全額；與此同時(shí)，這種收入減少、成本增加、利潤(rùn)降低的方式也偷逃了企業(yè)所得稅。此類賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為在賬面上一般表現(xiàn)為增值稅稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低、應(yīng)繳稅金長(zhǎng)期倒掛、賬面長(zhǎng)期虧損現(xiàn)象。尤為嚴(yán)重的是，一些企業(yè)為避免上述情況，防范稅務(wù)部門(mén)的檢查，不惜鋌而走險(xiǎn)參與虛代開(kāi)增值稅專用****，給稽查工作增添了新的難度。

針對(duì)上述兩種賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面人手。

第一，采用多種檢查方法，提高稅務(wù)檢查的質(zhì)量。目前，一些納稅人通過(guò)采取“賬外賬”或“兩套賬”的方法進(jìn)行偷逃稅的現(xiàn)象比較普遍。稅務(wù)稽查人員如果僅采用單一的調(diào)賬檢查，往往看到的是經(jīng)過(guò)業(yè)主或會(huì)計(jì)人員處理后的不真實(shí)的賬薄。因此，稽查中手法還要多樣化些。

一可采取盤(pán)庫(kù)法，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)庫(kù)，來(lái)倒推當(dāng)期銷售量，確定應(yīng)稅收入。

二可采取核定法，針對(duì)納稅人會(huì)計(jì)資料不完整的情況，比照同類型、同規(guī)模經(jīng)營(yíng)者的收入水平，還原其經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，確定較為實(shí)際的應(yīng)稅收入。

三可采取以耗定銷法，通常情況下，納稅人單位產(chǎn)品主要材料的消耗是定量的，因此，通過(guò)對(duì)主要材料實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，確定當(dāng)期耗量，再折算產(chǎn)量，然后通過(guò)產(chǎn)成品盤(pán)庫(kù)，確定當(dāng)期銷售量，最終確定應(yīng)稅收入。

四可多加留意多頭賬號(hào)，為偷逃稅款、有些企業(yè)往往在銀行開(kāi)設(shè)多個(gè)賬號(hào)。因此，可通過(guò)核對(duì)銀行進(jìn)賬單，確定其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況。

五可留心已履行的合同，企業(yè)的大宗交易往往通過(guò)合同來(lái)記載和進(jìn)行，因此注意合同，就可以抓住主要矛盾，吊到大魚(yú)。

六可留意個(gè)人借款、集資增加股金存在的稅收漏洞。一個(gè)賬面長(zhǎng)期微利或虧損的企業(yè)，有將體外循環(huán)的一塊通過(guò)上述辦法轉(zhuǎn)入體內(nèi)的洗黑錢過(guò)程。

七可注意老板辦公場(chǎng)所資料。稅務(wù)稽查中，在對(duì)納稅人財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)資料檢查的同時(shí)，要特別注意老板辦公場(chǎng)所的資料，尤其要留心老板筆記本、備忘錄上記錄的情況。

第二，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的檢查是對(duì)賬外偷稅有效的檢查方法。賬外經(jīng)營(yíng)偷稅其最慣用的手法是通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通，現(xiàn)金結(jié)算、無(wú)票銷售。因此，在稅務(wù)檢查中，抓好對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)查、取證是查清賬外經(jīng)營(yíng)的突破口。我們可以從企業(yè)的外協(xié)單位著手，通過(guò)他們從外購(gòu)單位購(gòu)進(jìn)的配件、部件數(shù)量來(lái)掌握其實(shí)際生產(chǎn)情況。如我們對(duì)摩托車企業(yè)的檢查，可以通過(guò)向摩托車供應(yīng)發(fā)動(dòng)機(jī)、車架、輪胎、座墊等配套單位進(jìn)行調(diào)查摸底，掌握其實(shí)際所耗用的配件數(shù)量來(lái)發(fā)現(xiàn)摩托車賬外銷售情況；對(duì)摩托車車架廠的檢查可以通過(guò)向焊管廠調(diào)查摸底，掌握其實(shí)際所耗用原材料焊管的數(shù)量來(lái)發(fā)現(xiàn)賬外銷售摩托車車架的情況。另外，還可以發(fā)函協(xié)查、組織外調(diào)等手段，掌握企業(yè)的外協(xié)加工單位外加工業(yè)務(wù)情況、配載中心運(yùn)輸部門(mén)的發(fā)貨單上的承運(yùn)貨物數(shù)量情況等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)偷稅疑點(diǎn)。

第三，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍，不斷提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一要不斷提高稽查人員的稅收業(yè)務(wù)能力和財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)，要求稽查人員對(duì)各行業(yè)、各種產(chǎn)品從材料采購(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、銷售方式到貨款結(jié)算方法等方面全面掌握，對(duì)企業(yè)有一個(gè)總體的把握。二要拓寬視野，不僅局限于賬本上的一些數(shù)據(jù)及對(duì)財(cái)務(wù)的例行檢查，還要進(jìn)一步深入企業(yè)的生產(chǎn)車間，倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)運(yùn)，銷售等部門(mén)去查找和發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索和資料（如倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬，出庫(kù)單，特別是一些用于詳細(xì)記載銷售全過(guò)程的筆記本），從賬外去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。三要延伸檢查。對(duì)被查企業(yè)，不能只停留在檢查所屬時(shí)期，對(duì)有些內(nèi)容特別是往來(lái)賬上的數(shù)據(jù)，要與以前年度對(duì)照檢查，通過(guò)賬內(nèi)來(lái)發(fā)現(xiàn)賬外偷稅線索。

第四，加強(qiáng)稅務(wù)日常管理，開(kāi)展納稅評(píng)估。稅務(wù)檢查不是目的而是手段，日常的管理工作對(duì)于防范和杜絕偷稅行為的發(fā)生更具實(shí)際意義。因此要通過(guò)加強(qiáng)日常管理工作，把偷逃稅行為扼制在萌芽狀態(tài)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，堵塞稅收漏洞。一要注意選案的科學(xué)性。平時(shí)的選案不僅要對(duì)稅收負(fù)擔(dān)率偏低的企業(yè)進(jìn)行檢查，同時(shí)要重點(diǎn)對(duì)生產(chǎn)民用產(chǎn)品以及固定資產(chǎn)等可能出現(xiàn)稅收漏洞的企業(yè)的納稅情況進(jìn)行有效監(jiān)控，防止部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的表面上看視正常，但卻存在大量現(xiàn)金銷售、體外循環(huán)甚至虛開(kāi)代開(kāi)增值稅專用****等稅收違法問(wèn)題。二要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)財(cái)務(wù)制度比較混亂，有此企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平較差；還有相當(dāng)一些私營(yíng)股份制企業(yè)還沒(méi)有專職會(huì)計(jì)，一些賬薄，特別是倉(cāng)庫(kù)賬還沒(méi)有設(shè)立，原材料和產(chǎn)成品的出入庫(kù)沒(méi)有記錄，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不能通過(guò)賬冊(cè)準(zhǔn)確核算。對(duì)這種稅收法制觀念淡薄的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要與有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和監(jiān)督，另一面要在每年的一般納稅人年檢過(guò)程中把好審核關(guān)，對(duì)經(jīng)審核財(cái)務(wù)制度混亂，有關(guān)賬薄、賬冊(cè)、憑證、資料不全，不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的，不予通過(guò)年檢這個(gè)關(guān)，堅(jiān)決取消其一般納稅人資格，以此促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)建賬建成制的目的。三要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的發(fā)票監(jiān)控。要經(jīng)常對(duì)企業(yè)使用的發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票進(jìn)行檢查，組織開(kāi)展對(duì)企業(yè)進(jìn)行發(fā)票使用及管理的宣傳教育、輔導(dǎo)和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，加強(qiáng)檢查監(jiān)督，防止出現(xiàn)利用虛開(kāi)代開(kāi)增值稅專用****以及接受虛開(kāi)****增值稅專用****來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬外銷售偷逃稅款稅收違法行為的發(fā)生。對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意性利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅收違法的活動(dòng)要堅(jiān)決予以嚴(yán)厲打擊，并采取發(fā)票控管措施，以票控管。四要通過(guò)納稅評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收漏洞。要重點(diǎn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有廠房、設(shè)備職工數(shù)量可能達(dá)到的生產(chǎn)能力與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行比較；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中能源消耗（如用電、用煤、用油、用水）可能達(dá)到的產(chǎn)出與該生產(chǎn)周期實(shí)際產(chǎn)出相比較；對(duì)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際耗用的原材料可以達(dá)到的產(chǎn)量與企業(yè)當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量相比較；對(duì)該企業(yè)的同行業(yè)稅收平均負(fù)擔(dān)率與該企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率相比較。在日常管理中特別要對(duì)企業(yè)當(dāng)期銷售額與實(shí)際生產(chǎn)力懸殊較大、對(duì)企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)出與能源消耗及原材料耗用不成比例、對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低或長(zhǎng)期倒掛等不正常情況要高度重視，查清原因，將故意偷逃稅或偷逃稅嫌疑較大的企業(yè)及時(shí)反饋稽查部門(mén)，便于稽查部門(mén)有的放矢地開(kāi)展稅收檢查，實(shí)施重拳打擊。

第五，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的管理。當(dāng)前一些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在企業(yè)偷稅的過(guò)程中，往往起生力軍作用。對(duì)這類參與采取虛轉(zhuǎn)成本和選用年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)弄虛作假的方式進(jìn)行偷稅的人員，我們要緊密結(jié)合新《會(huì)計(jì)法》的貫徹實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。當(dāng)前，特別需要一整套有效的管理和懲處措施來(lái)規(guī)范企業(yè)的建賬建制工作，規(guī)范財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)行為。

第六，要積極鼓勵(lì)公民舉報(bào)，建立有效的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)機(jī)制。對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的偷稅情況，往往是企業(yè)內(nèi)部知情人員、有關(guān)業(yè)務(wù)單位比較清楚。從近幾年舉報(bào)偷稅情況看，通常是一些企業(yè)法人和企業(yè)內(nèi)部人員、業(yè)務(wù)單位在發(fā)生利害沖突時(shí)，才將企業(yè)的賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為暴露出來(lái)。為此，稅務(wù)稽查部門(mén)一要鼓勵(lì)公民積極舉報(bào)；二要在查處舉報(bào)案件中嚴(yán)格遵守保密制度，防止舉報(bào)人遭到打擊報(bào)復(fù)；三要兌現(xiàn)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)工作。通過(guò)設(shè)立舉報(bào)箱、公開(kāi)舉報(bào)電話、建立舉報(bào)管理信息系統(tǒng)等有效手段，建立一套由全社會(huì)參與的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)機(jī)制，使賬外經(jīng)營(yíng)偷稅者無(wú)藏身之地。

第七，要加大對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)偷稅違法行為的打擊力度。檢查與打擊是相輔相成的。在檢查中，對(duì)已查實(shí)企業(yè)有意利用現(xiàn)金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴(yán)格按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處以最高罰款；對(duì)偷稅數(shù)額達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的，要堅(jiān)決移送公安部門(mén)追究刑事責(zé)任，要通過(guò)增加企業(yè)的偷稅成本，增加企業(yè)的偷稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為收斂。