最近，某市稽查局查處了一起利用賬外賬隱瞞企業(yè)的部分產(chǎn)品銷售收入和下腳料等收入的案件，查補稅款68.51萬元，有效的堵塞了偷稅漏洞，狠狠打擊了利用賬外賬進行偷稅的違法行為。

　　涉稅案情

　　該單位由原某市某機電制造有限公司改制而來，屬某市國稅局管轄的增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營：建筑工程機械、起重運輸機械、電動機、變壓器、電焊機、電動工具、減速機、輸送機、給料機械、電動車及其他機械制造、銷售、修理、安裝，適用增值稅率17%，該單位2004年2月至2008年5月向稅務(wù)機關(guān)申報銷售收入66713462.51元，已納增值稅2753760.29元，稅收負(fù)擔(dān)率為4.13%。

　　案件分析

　　案件來源  2008年5月26日，某市稽查局按照工作按排對該市某發(fā)展機電制造有限公司開展日常檢查，在檢查過程中從該單位門衛(wèi)處發(fā)現(xiàn)該單位有大量下腳料收入沒有入賬，在進一步深入檢查過程中接到群眾舉報反映該單位銷售部分產(chǎn)品和下腳料收入不開票不申報現(xiàn)象，而且金額較大。

　　基本案情  該單位由門衛(wèi)收取部份銷售款和下腳料收入、水電費等其他收入，建立賬外現(xiàn)金收支賬，收取的錢款存在企業(yè)另外以公司股東個人名義開立的儲蓄存折上，這些收入絕大部份未開票未申報銷售收入。

　　作案手段  企業(yè)賬外取得的收入，由于對方不需要發(fā)票，一部分通過收取現(xiàn)金然后存入個人儲蓄存折、一部分讓客戶以個人名義直接匯入個人賬號，在使用時從個人賬號上取出來以股東投資款等名義再轉(zhuǎn)入賬內(nèi)使用，支付企業(yè)的日常開支等，然后由財務(wù)進行賬外核算該部分資金的收支。

　　檢查方法及過程

　?。ㄒ唬┻x定目標(biāo)，認(rèn)真分析。

　　接到對該企業(yè)日常檢查任務(wù)后，稽查人員通過大征管軟件和稅收監(jiān)測分析系統(tǒng)，對該企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)資料進行了案頭分析，該企業(yè)2004年2月至2008年5月向稅務(wù)機關(guān)申報銷售收入66713462.51元，已納增值稅2753760.29元，稅收負(fù)擔(dān)率為4.13%，然后又詳細(xì)了解了該企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及銷售對象。檢查小組對上述情況進行了認(rèn)真的分析，初步擬定了檢查方案，認(rèn)為該企業(yè)的稅負(fù)率雖說從表面上看還說得過去，但相對于機械行業(yè)來講還是顯得略低了一點，而且建筑工程機械和起重運輸機械的銷售對象多為建筑施工企業(yè)，多數(shù)不要發(fā)票，極有可能存在隱瞞銷售的情況，從而確定了對該企業(yè)的檢查以檢查銷項稅額為主，重點檢查企業(yè)的賬外收入，并且必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行徹底詳查現(xiàn)場檢查，對現(xiàn)場檢查收集的資料與財務(wù)會計處的賬證進行認(rèn)真核對，以現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)的問題為突破口，對有疑點的必須順藤摸瓜，一查到底的辦案方案。

　?。ǘ┮粨舳校乐胁蛔?。

　　2008年5月26日，檢查人員對該企業(yè)進行了現(xiàn)場檢查，將現(xiàn)場檢查的重點放在企業(yè)的生產(chǎn)場所，在對企業(yè)生產(chǎn)車間進行現(xiàn)場檢查時，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)電機過程中產(chǎn)生大量的矽鋼片廢料及鋼材的邊角料等，而且了解到邊角下腳料在出售時門衛(wèi)均要稱重后才能放行，于是立即對門衛(wèi)處進行突擊檢查，在企業(yè)門衛(wèi)處，發(fā)現(xiàn)了幾本記錄出售邊角下腳料的日記本以及一些出門證和欠條，從欠條和日記本記錄的內(nèi)容上來看，初步判斷這可能是一本賬外賬。在財務(wù)人員處，又發(fā)現(xiàn)了一張企業(yè)財務(wù)人員手寫的歷年銷售分析，上面記錄企業(yè)的產(chǎn)品銷售及下腳收入詳細(xì)數(shù)據(jù)，檢查人員立即檢查了該企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬后發(fā)現(xiàn)該單位2004年10月至2008年4月申報下腳廢料收入合計僅4萬多元，但是經(jīng)檢查人員初步統(tǒng)計門衛(wèi)處記錄的出售邊角下腳料取得現(xiàn)金收入合計達240多萬元，一個大要案初露端倪。分局領(lǐng)導(dǎo)對這一情況非常重視，分管領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，在初步核對了部份資料的基礎(chǔ)上，我們決定先從詢問有關(guān)人員方面入手，該企業(yè)財務(wù)會計承認(rèn)取得的下腳收入只有一小部分入賬，但是對該部分賬外資金的保管使用情況，門衛(wèi)和財務(wù)人員都閃爍其辭、互相推諉說不出個所以然來，問及企業(yè)法人，他又聲稱收到現(xiàn)金后已經(jīng)全部用于賬外的日常開支了，但偏偏又提供不出日常開支的憑據(jù)而且對具體使用明細(xì)情況又患了“健忘癥”。面對這種情形，檢查人員通過認(rèn)真分析后認(rèn)為該企業(yè)為股份制企業(yè)，取得240多萬的現(xiàn)金收入不可能沒有專人來保管使用這部分資金，而且平時使用這部分資金的詳細(xì)記錄不可能不保存，否則股東查詢時如何使人信服，所以該企業(yè)極有可能存在賬外小金庫。雖然這部分違法事實比較清楚、而且證據(jù)確鑿，就此結(jié)案企業(yè)是完全同意稅務(wù)機關(guān)的處理意見，但是這部份資金的去向不明、疑點重重，究竟會以什么形式用到什么地方去了呢？出于職業(yè)敏感檢查人員覺得這里面大有文章，但是相關(guān)人員的不配合使得檢查人員束手無策，案情難以取得實質(zhì)性的突破。

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　　就在案件一度陷于停頓之際，又接到群眾來信舉報該企業(yè)有銷售產(chǎn)品及下腳收入不申報的現(xiàn)象，雖然舉報信中的內(nèi)容對查案的幫助不大，但是經(jīng)過分析更加證實了起初的判斷，企業(yè)很有可能除了隱瞞下腳收入外還存在著其他重大偷稅情況，分局領(lǐng)導(dǎo)進行研究后果斷決定殺個“回馬槍”，對賬外收入部份查個水落石出，對企業(yè)的偷稅現(xiàn)象絕不姑息遷就，一查到底。針對該企業(yè)的生產(chǎn)流程和內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)情況，確定出檢查目標(biāo)，分局領(lǐng)導(dǎo)親自帶隊組織精干力量再度出擊，對該企業(yè)進行嚴(yán)密的二次現(xiàn)場檢查，現(xiàn)場檢查以企業(yè)的辦公場所為主生產(chǎn)車間為輔，檢查范圍擴大到企業(yè)所有的非生產(chǎn)人員的辦公地點，查前實行嚴(yán)格的保密措施，在進行詳細(xì)的分工后檢查人員兵分多路，兩人一組按照部署迅速到達各個部門，果然在該企業(yè)分管銷售的副總辦公室有了重大突破，發(fā)現(xiàn)了一些電腦打印的該企業(yè)銷售統(tǒng)計表及收款明細(xì)表，但是從時間上來看又殘缺不全，于是檢查人員對該單位的所有電腦進行地毯式檢查，在財務(wù)人員使用電腦的歷史記錄中發(fā)現(xiàn)了一部分近期刪除的文檔，文檔名稱和已經(jīng)查獲的統(tǒng)計表名稱一致，檢查人員立即對使臺電腦的財務(wù)人員進行詢問責(zé)令提供完整的電子文檔，她起先推說該文檔已經(jīng)徹底刪除了，接著又說不是自己編制的得問企業(yè)的老總，于是分局領(lǐng)導(dǎo)一方面向企業(yè)的財務(wù)人員和法人宣傳稅收政策并讓他們當(dāng)面對質(zhì)，另一方面決定立即對企業(yè)財務(wù)人員使用的電腦主機進行封存調(diào)取，并且叫來計算機專業(yè)從業(yè)人員準(zhǔn)備對已刪文檔進行技術(shù)恢復(fù)，在稽查人員一波接一波的強大的攻勢面前，企業(yè)的財務(wù)人員和法人的心理防線終于全線崩潰，承認(rèn)了存在利用賬外小金庫進行偷稅的事實并且愿意提供完整的電子文檔，還被迫提供了以企業(yè)股東名義開設(shè)的三個個人儲蓄賬號。于是檢查人員將電腦中已刪文檔進行技術(shù)恢復(fù)并與企業(yè)提供的電子文檔進行比對，發(fā)現(xiàn)兩者基本一致，而且在文檔中還發(fā)現(xiàn)了企業(yè)賬外小金庫的資金收入及使用情況、2007年1月至2008年4月的所有發(fā)出貨物記錄等一系列有價值的內(nèi)容，通過將電子文檔全部打印后進行分類整理，逐一核對，找到了該企業(yè)偷稅的更為有力的證據(jù)，通過分類整理，企業(yè)在2004年2月至2008年5月，賬外取得的邊角下腳料收入有239.26萬元、水電費等其它收入13.35萬元、零星銷售產(chǎn)品有7.3萬元、2007年1月至2008年4月實際發(fā)出貨物總額3524.43萬元剔除各類扣除因素534.34萬元后實際銷售貨物2990.09萬元，以上各項總計3250.00萬元；而企業(yè)實際2004年2月至2008年5月申報的下腳收入只有4.94萬元、水電費收入1.71萬元、2007年1月至2008年4月實際已申報產(chǎn)品銷售總額2771.86萬元，以上合計已申報2778.51萬元。面對這樣的事實，企業(yè)無話可說，檢查人員對這些數(shù)據(jù)進行逐一梳理核對，對以股東個人名義開設(shè)的個人儲蓄賬號履行必要的審批手續(xù)后到銀行進行調(diào)查取證，并陬得了該單位偷稅的相關(guān)證人證言，證實了開始的判斷準(zhǔn)確性，企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量的邊角下腳料銷售時大都是現(xiàn)金交易，而且對方很少需要發(fā)票，于是就將這部分收入進行賬外循環(huán)，還有購買建筑工程機械和起重運輸機械的客戶大都為施工企業(yè)，要不要發(fā)票無所謂，價格稍微下浮一點就可以不要發(fā)票，然后貨款再打入賬外個人賬號上，在使用時再以股東投資款的名義從賬外過渡到賬上，為這部分賬外資金披上了一層合法的外衣后源源不斷的流入“其他應(yīng)付款”科目。至此，一個40萬元以上的大要案已經(jīng)顯山露水。

　　稅務(wù)行政處理結(jié)果

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條、第十九條的規(guī)定，追繳增值稅68.51萬元，并按規(guī)定對該公司作出了相應(yīng)的罰款，同時依法加收了滯納金。

　　反應(yīng)出的問題

　　檢查分析及案件反映出的稅收政策、征收管理方面的問題：該企業(yè)多年來申報的下腳料收入每年只有1萬多元，從行業(yè)特點來考慮衡量，與申報年銷售額達1500多萬元的企業(yè)銷售規(guī)模是不對應(yīng)的，作為對企業(yè)的納稅情況行使監(jiān)督管理職能的稅務(wù)部門，這一現(xiàn)象并未引起責(zé)任區(qū)管理人員和納稅評估人員的注意，雖然不能說是管理部門管理不到位，但如何提高對企業(yè)日常征收管理的廣度和深度是值得我們思考的。

　　1.偷稅者在與稅務(wù)部門多年偷稅與反偷稅的較量中，對稅收政策十分熟悉，甚至摸透了稅務(wù)部門稽查的工作思路，作案手段更加隱蔽。主要表現(xiàn)為偷稅環(huán)節(jié)前移，設(shè)置兩套賬（賬外賬）。即賬外偷稅，一般體現(xiàn)在銷售環(huán)節(jié)，采用少記、不記銷售收入的方法偷逃稅款。具體為：（1）收入不全額入賬，只記貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價，不記價外費用，甚至有意分解銷售收入，轉(zhuǎn)移部分銷售款到賬外；（2）收入項目不全面反映，只記主營業(yè)務(wù)收入，不記附營業(yè)務(wù)收入，或只記主要產(chǎn)品收入，將副產(chǎn)品、自制半成品和殘次品以及下腳料收入轉(zhuǎn)作賬外資金，然后再改頭換面以另外的名義轉(zhuǎn)入賬內(nèi)使用；（3）銷售收入不入賬，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，形成虛假庫存；（4）設(shè)兩套賬甚至多套賬，專設(shè)小金庫，銷售、購進均不入賬，形成賬外經(jīng)營；這就需要稽查部門積極探索稽查新方法，通過改進選案方式，加強選案科學(xué)性，提高稽查的針對性和準(zhǔn)確性，建立稽查選案積分制和稅務(wù)稽查預(yù)警機制等措施來提高稽查質(zhì)量，查前做好充分的準(zhǔn)備工作，擬定詳細(xì)的調(diào)查計劃或者調(diào)查提綱，精心組織檢查的實施，善于在檢查中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，找準(zhǔn)突破口，這樣才能達到事半功倍的效果，更有效地打擊偷稅行為，要加大處罰力度和案件公告、曝光力度，增強震懾力，同時還要密切與公安機關(guān)的聯(lián)系，加大執(zhí)法力度，充分發(fā)揮稽查的警示教育作用。

　　2.建立稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理的信息傳遞制度。稅務(wù)稽查的目的是“外查內(nèi)促”，即針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時建議征管部門改進工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率。稅務(wù)稽查不僅是查補稅款，關(guān)鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，及時將相關(guān)信息反饋給征管部門，促進其改進工作，加強管理。進而從征納兩個方面促進稅收執(zhí)法管理工作的完善，最終達到提高征收管理質(zhì)量的目的。因此建立健全稅務(wù)稽查制度，一是要建立一個廣泛的案源渠道，使偷逃稅等違法行為置于監(jiān)控之下；二是要完善內(nèi)部溝通機制，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋；三是要稅務(wù)稽查與管理各部門之間應(yīng)該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度。

　　3.稅務(wù)稽查要以高質(zhì)量的稅收征管為前提。目前的稅務(wù)稽查應(yīng)該建立在高度信息化的基礎(chǔ)上，與現(xiàn)行的新征管模式相適應(yīng)?，F(xiàn)行的征管目標(biāo)是依托計算機網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)先進的稽查管理手段，對納稅人實現(xiàn)全面監(jiān)控。因此要提高稅務(wù)征收管理與稽查管理的科技含量，為最大限度地適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求，應(yīng)該認(rèn)真研究分析稅收管理與稽查管理之間相互銜接、相互促進的各項因素指標(biāo)，并據(jù)此開發(fā)相應(yīng)的管理軟件，建立科學(xué)的運行機制，以減少操作中的隨意性和人為因素干擾，形成各方面既相對獨立，又互為聯(lián)系的有機統(tǒng)一體，真正搞好稅務(wù)稽查與各環(huán)節(jié)的銜接，更好地發(fā)揮稅收管理效能，促進稅收工作的開展。

　　4.要建立科學(xué)的稽查人員管理機制，改善稅務(wù)稽查環(huán)境。要不斷加強稽查人員查賬技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加快稽查信息化建設(shè)，提高稽查效率和現(xiàn)代化水平。新形勢下，企業(yè)大多進行電腦記賬，由于稽查人員缺少財務(wù)會計電算化技能和知識，進行電腦查賬時，對于企業(yè)可能隱藏在核算軟件中的涉稅違法事實無法發(fā)現(xiàn)，即使檢查，也不過是沒有針對性地跟著感覺走，建議加強培訓(xùn)以適應(yīng)現(xiàn)代稽查工作的需要。