“公益財(cái)務(wù)、稅務(wù)課程”已經(jīng)推出,關(guān)注微信、即可收看,微信號(hào):cfoclass 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中,經(jīng)常有廢舊的書(shū)報(bào)、紙板、廢鐵、下腳料、邊角余料甚至舊的固定資產(chǎn)處理銷(xiāo)售。 雖然都是廢舊物資的銷(xiāo)售,但是因?yàn)閺U舊物資以及企業(yè)情況不同而會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理不同。本文所指廢舊物資銷(xiāo)售單位是指非廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位。 一、廢舊物資的分類(lèi)情況 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,廢舊物資一般可分為以下幾種: 1、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的,比如下腳料、邊角余料、報(bào)廢不能使用的原輔材料等。 2、企業(yè)管理過(guò)程中產(chǎn)生的,比如廢舊的報(bào)紙、雜志、紙板等。 3、企業(yè)不再使用或已報(bào)廢的固定資產(chǎn)。 二、廢舊物資銷(xiāo)售的增值稅處理 涉及到增值稅是要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的,二者對(duì)廢舊物資的增值稅處理如下表: 特別說(shuō)明 1、一般納稅人2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),因自身的原因(如開(kāi)具的是普通發(fā)票)等未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,那么作為舊貨處置時(shí)增值稅能否適用“按簡(jiǎn)易征收,按征收率3%減按2%”計(jì)算呢? 答:對(duì)于2009年1月1日后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn),因自身原因未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,比如開(kāi)具的是普通發(fā)票、不合格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或?qū)S冒l(fā)票未認(rèn)證;在使用一段時(shí)間后以舊貨處置的,不能適用“按簡(jiǎn)易征收,按征收率3%減按2%”計(jì)算增值稅。 因?yàn)樨?cái)稅(2009)9號(hào)明確規(guī)定,一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以適用簡(jiǎn)易征收的僅限于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。而增值稅暫行條例第十條涉及的固定資產(chǎn)主要包括不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)、免征增值稅項(xiàng)目固定資產(chǎn)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 2、一般納稅人下腳料、邊角余料等的銷(xiāo)售適用的稅率可能是13% 對(duì)于一般納稅人購(gòu)進(jìn)的原輔材料屬于稅率為13%農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品的,經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工剩下的下腳料、邊角余料仍然還是屬于農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品的,對(duì)外銷(xiāo)售這些廢舊物資適用稅率為13%。 3、我單位是“營(yíng)改增”一般納稅人單位,適用的稅率是6%。如果我單位處置舊固定資產(chǎn)或其他廢舊物資應(yīng)適用多少稅率呢? 答:對(duì)于“營(yíng)改增”一般納稅人單位,處置使用過(guò)的固定資產(chǎn),也要區(qū)分時(shí)間。如果是“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的,可以按照簡(jiǎn)易征收;如果是“營(yíng)改增”之后購(gòu)置的,屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣的,可以適用簡(jiǎn)易征收;否則按照銷(xiāo)售普通貨物征收,稅率17%。 對(duì)于“營(yíng)改增”一般納稅人單位銷(xiāo)售除使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的廢舊物資,應(yīng)當(dāng)按照17%稅率征收增值稅,而不是6%稅率。 4、一般納稅人2014年7月1日后銷(xiāo)售固定資產(chǎn),適用“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”的政策,如何填寫(xiě)增值稅申報(bào)表? 答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào))規(guī)定: ?。?)主表: 第21欄填寫(xiě):“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”:反映納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額,但不包括按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。按以下公式計(jì)算填寫(xiě): 本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”=《附列資料(一)》(第10列第8至11行之和-第10列第14行)(第14列第12行至13行之和-第14列第15行)…… 第23欄填寫(xiě):“應(yīng)納稅額減征額”:填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額?!?br/> ?。?)附表1: 第8至12行填寫(xiě):“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”“全部征稅項(xiàng)目”各行:按不同征收率和項(xiàng)目分別填寫(xiě)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人,本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退項(xiàng)目,也包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。 因此,一般納稅人2014年7月1日后銷(xiāo)售固定資產(chǎn),適用“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”的政策,申報(bào)表主表應(yīng)將3%的稅款填寫(xiě)至21行,將1%的差額填寫(xiě)至23行;附表1應(yīng)將銷(xiāo)售額與3%的稅款填寫(xiě)至第11行。 三、廢舊物資銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理及所得稅調(diào)整 小規(guī)模納稅人廢舊物資銷(xiāo)售涉及的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單,下面主要以一般納稅人的會(huì)計(jì)處理及所得稅調(diào)整進(jìn)行說(shuō)明。 1、銷(xiāo)售企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的,比如下腳料、邊角余料、報(bào)廢不能使用的原輔材料等。 借:銀行存款等 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:生產(chǎn)成本或存貨 按上述會(huì)計(jì)處理處理,會(huì)計(jì)處理與所得稅一致,無(wú)納稅調(diào)整。 2、銷(xiāo)售企業(yè)管理過(guò)程中產(chǎn)生的,比如廢舊的報(bào)紙、雜志、紙板等。 借:銀行存款等 貸:管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 按上述會(huì)計(jì)處理,所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)將沖減的“管理費(fèi)用等”調(diào)整為“其他業(yè)務(wù)收入”。 3、銷(xiāo)售企業(yè)不再使用或已報(bào)廢的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)清理: 借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有) 貸:固定資產(chǎn) 銷(xiāo)售: 借:銀行存款等 貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理: 清理盈余時(shí): 借:固定資產(chǎn)清理 貸:營(yíng)業(yè)外收入 清理虧損時(shí): 借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理 此文系財(cái)務(wù)第一教室獨(dú)家付費(fèi)稿件,其他平臺(tái)轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明: 作者:彭懷文 來(lái)源:公眾號(hào)“財(cái)務(wù)第一教室”(ID:cfoclass) |
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