公司法第95條：有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。
【案例01】公司整體變更時，自然人股東未繳納個人所得稅
解決方案：自然人股東出具承諾書，承擔(dān)納稅責(zé)任。
披露信息：藍貝望（430242）2013年1月29日，公司3位自然人股東溫光輝、宛六一、李春紅出具《承諾函》，承諾藍貝望有限整體變更為股份有限公司，股東應(yīng)繳納的個人所得稅，由全體自然人股東按持股比例承擔(dān)，與藍貝望股份公司無關(guān)，若因此導(dǎo)致藍貝望股份遭受任何損失和處罰，由全體自然人股東按出資比例承擔(dān)。
與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
【法規(guī)依據(jù)之一】《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
【法規(guī)依據(jù)之二】《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函【1998】289號）規(guī)定，國稅發(fā)【1997】198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。
【法規(guī)依據(jù)之三】《國家稅務(wù)局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)【2010】54號）規(guī)定，加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅（實務(wù)工作中建議不引用，該文件其實不是實體政策文件，只是一個工作部署的征管文件）
【案例02】公司整體變更時，自然人股東繳納個人所得稅
解決方案：整體變更時以審計凈資產(chǎn)扣除自然人股東繳納所得稅后的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)折股。披露信息：2012年12月20日，普華有限股東包曉春等34人作為發(fā)行人股東，共同簽署《上海普華科技發(fā)展股份有限公司發(fā)起人協(xié)議》，決定以普華有限截至2012年9月30日，經(jīng)審計的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）人民幣41,988,791.31元，扣除個人所得稅人民幣4,970,915.75元后的37,017,875.56元為基準(zhǔn)，按照1:0.8104的比例，折成總股本3,000萬股，上海普華科技發(fā)展有限公司整體變更設(shè)立上海普華科技發(fā)展股份有限公司。有限公司整體變更設(shè)立股份公司過程中，自然人股東需要繳納個人所得稅。由于公司所有發(fā)起人股東均為自然人，公司系以經(jīng)審計的凈資產(chǎn)扣減由于普華有限整體變更設(shè)立股份公司所應(yīng)繳納的個人所得稅后的凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)折股，因此上述方案中，股本乘以折股系數(shù)小于變更前經(jīng)審計的凈資產(chǎn)。
【個案批復(fù)】云浮市地方稅務(wù)局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)（2012年8月9日云地稅函【2012】111號）
云浮市地方稅務(wù)局稽查局：
你局《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積等資產(chǎn)轉(zhuǎn)增注冊資本是否應(yīng)繳納個人所得稅的請示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
你局請示所訴某公司2008年改制的折股行為，實際上是某公司將原公司未分配利潤、英語公積金、資本公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加實收資本。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【1998】333號）等有關(guān)規(guī)定，除股票溢價發(fā)行收入形成資本公積轉(zhuǎn)增實收資本呢不征個人所得稅外，其他應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。此復(fù)。
二○一二年八月九日
【案例03】公司整體變更時，未履行資產(chǎn)評估手續(xù)
在《北京德恒律師事務(wù)所關(guān)于山東萬通液壓股份有限公司申請股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌并公開轉(zhuǎn)讓的補充法律意見（三）》中，德恒所律師就“關(guān)于萬通液壓有限整體變更為股份公司時未履行評估手續(xù)對公司本次掛牌的影響問題”進行了回復(fù)。德恒所律師認(rèn)為：“根據(jù)2014年3月1日起實施的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》（工商總局令第64號）等規(guī)定，工商部門對有限公司整體變更為股份公司已不再強制要求提交評估報告等類似文件……在萬通液壓有限以凈資產(chǎn)折股方式整體變更設(shè)立股份公司過程中，當(dāng)?shù)毓ど滩块T亦未要求公司提供評估報告……經(jīng)評估的凈資產(chǎn)值僅是公司在整體變更為股份公司的一個參考值，而非萬通液壓有限整體變更為股份公司的折股依據(jù)……”
股轉(zhuǎn)系統(tǒng)接受了法律意見書上的上述觀點。
公司法和工商局原來要求評估
《公司法》第二十七條第二款：對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，合適財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。舊版《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第十七條的規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，原有限責(zé)任公的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)評估作價，并由驗資機構(gòu)進行驗資。
證監(jiān)會唱反調(diào)允許不評估
中國證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第9條：發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續(xù)經(jīng)營時間應(yīng)當(dāng)在3年以上，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的除外。有限責(zé)任公司按原賬面資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計算。
中國證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》第十一條亦有相似的規(guī)定。即在上市的情況下，有限公司整體變更為股份公司，應(yīng)以經(jīng)審計的賬面凈資產(chǎn)折股。而非評估作價的凈資產(chǎn)折股，否則經(jīng)營期限無法連續(xù)計算。
《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）》規(guī)定：有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計價原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。
2014年3月1日起實施的新《公司注冊資本登記管理規(guī)定》，刪除了有限公司整體變更為股份公司時須對凈資產(chǎn)進行評估的規(guī)定。
