|
2013.7 31、盤點(diǎn)法 答案：盤點(diǎn)法又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項(xiàng)財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。 32、總體審計(jì)策略 答案：總體審計(jì)策略是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分） 33、在2013年3月，以下審計(jì)主體分別接受委托人的委派進(jìn)行審計(jì)： (1)王東、黎明是XYZ會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，接受東方股份有限公司董事會的委托對該公司2012年財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)； (2)趙丹、姚林是東方股份有限公司內(nèi)部審計(jì)部的工作人員，按照審計(jì)計(jì)劃安排，對該公司進(jìn)行財務(wù)審計(jì)； (3)王菲、趙敏是國家審計(jì)署的工作人員，接受審計(jì)署委派，對某大型電站的工程資金運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)。 請回答：以上三類審計(jì)主體在承辦各審計(jì)業(yè)務(wù)時的相似之處以及不同之處。 答案：上述審計(jì)分別為：注冊會計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)。 相似之處：都對被審計(jì)單位會計(jì)資料及其相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見，對被審計(jì)單位起到監(jiān)督作用，運(yùn)用的審計(jì)方法大致相同。 不同之處：（1）審計(jì)方式不同。注冊會計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位 經(jīng)營管理的需要自行安排施行；政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)。 （2）審計(jì)目標(biāo)不同。注冊會計(jì)師審計(jì)是對被審計(jì)單位財務(wù)報表的合法性和公允性依法進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施；政府審計(jì)是對各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì) 。 （3）獨(dú)立性不同。注冊會計(jì)師審計(jì)雙向獨(dú)立；內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對獨(dú)立；政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位） 。 （4）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。注冊會計(jì)師審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是《注冊會計(jì)師法》和中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；政府審計(jì)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則 。 34、ABC會計(jì)師事務(wù)所某審計(jì)小組正在舉行重要審計(jì)項(xiàng)目的討論會，在會中就審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的有關(guān)問題進(jìn)行了討論。甲注冊會計(jì)師提出一種觀點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少，可以得出審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量是呈反比的，所以審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越低，那么需要審計(jì)證據(jù)數(shù)量也就越多，也就是說審計(jì)證據(jù)數(shù)量可以彌補(bǔ)審計(jì)質(zhì)量上的不足。乙注冊會計(jì)師提出一種觀點(diǎn)：審計(jì)資源都是有限的，為了使事務(wù)所獲取更多的利潤，對于那些獲取審計(jì)證據(jù)比較困難和成本較高的程序，可以采取其他程序來代替，只要不影響最終的審計(jì)質(zhì)量即可。 要求：(1)簡述審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)。 (2)你是否認(rèn)同甲注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)？請簡要說明理由。 (3)你是否認(rèn)同乙注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)？請簡要說明理由。 答案：（1）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)包括充分性和適當(dāng)性，其中相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。 （2）不認(rèn)同。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 （3）不認(rèn)同。注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 五、論述題（本大題共1小題，共10分） 35、控制測試與實(shí)質(zhì)性程序有什么區(qū)別與聯(lián)系？為什么即使被審計(jì)單位經(jīng)控制測試被認(rèn)定擁有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師仍不能完全省略實(shí)質(zhì)性測試程序？ 答案：控制測試與實(shí)質(zhì)性測試的區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）控制測試的內(nèi)容為內(nèi)部控制，是定性評價；實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容為賬戶金額，是定量評價。 6/9 （2）控制測試的目的為評價內(nèi)部控制有效性；實(shí)質(zhì)性程序的目的是評價賬戶金額正確性，為發(fā)表審計(jì)意見提供依據(jù)。 控制測試與實(shí)質(zhì)性程序的聯(lián)系體現(xiàn)在：控制測試為實(shí)質(zhì)性程序打基礎(chǔ)，控制測試的結(jié)果為確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍提供依據(jù)；實(shí)質(zhì)性程序是在控制測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)性程序的程度取決于控制測試的結(jié)果。 不能完全省略實(shí)質(zhì)性測試程序的主要原因?yàn)椋?br/>（1）內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為達(dá)到其經(jīng)營管理目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制；一是控制成本的限制，即被審計(jì)單位往往因考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為因素的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通舞弊而回避或破壞內(nèi)部控制等。這些固有限制可能導(dǎo)致會計(jì)報表的重要反映失實(shí)。 （2）內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行控制測試程序予以驗(yàn)證，但控制測試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫遵守，而不能對會計(jì)報表反映的合法性、公允性進(jìn)行證實(shí)。 六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分） 36、某公司采用應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年初貸方余額為4000元，借方發(fā)生額為2000元，另有去年己注銷的壞賬今年收回1000元，該公司的會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1000 貸：其他應(yīng)收款 1000 年末應(yīng)收賬款余額為500000元，會計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500 要求：指出公司存在的問題，并編制調(diào)整分錄。 答案：該公司存在的問題： （1）收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備金額，該公司計(jì)入其他應(yīng)收款既造成以后要多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，又為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了條件。 （2）年末公司的“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額應(yīng)該是：4000-2000+1000=3000元，而根據(jù)年末應(yīng)收賬款余額，應(yīng)保持的“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為2500元。所以應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備500元，該公司反而又提了2500元。 調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000 7/9 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 3000 37、注冊會計(jì)師在審查華潤股份有限公司2012年度固定資產(chǎn)折舊情況時，發(fā)現(xiàn)2011年度12月新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，2012年度改按使用年數(shù)總和法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用年限平均法計(jì)提折舊，且該公司對這一事項(xiàng)在報表中未作揭示。 要求：根據(jù)上述情況，指出這一事項(xiàng)對被審計(jì)單位財務(wù)報表的影響，并說明應(yīng)如何處理。 答案：該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期不一致，且未作充分揭示，這是違反會計(jì)準(zhǔn)則的，由此計(jì)算的該事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響如下： 該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（100000-10000）*5/15=30000（元） 該機(jī)床使用年限平均法計(jì)算的年折舊額=（100000-10000）/5=18000（元） 由于折舊方法的改變，使本年度多計(jì)提折舊12000元，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊項(xiàng)目增加12000元，利潤表中的利潤總額減少12000元。 對于折舊方法的改變，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)查其改變的原因，可以通過向有關(guān)會計(jì)人員和企業(yè)管理部門詢問的方法來進(jìn)行。如果認(rèn)為企業(yè)沒有必要或無充分理由改變折舊方法，則應(yīng)提請華潤股份有限公司作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整；如果注冊會計(jì)師認(rèn)為企業(yè)確有必要改變折舊方法，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位在財務(wù)報表附注中對以下情況予以揭示：原值10萬元、預(yù)計(jì)凈殘值1萬元、預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床由于從年限平均法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊計(jì)提，使本年度折舊額增加12000元，利潤總額減少12000元。 38、注冊會計(jì)師審查A公司2012年度會計(jì)報表，發(fā)現(xiàn)以下情況： (1)A公司的海外子公司（其利潤占總利潤的25%）由其他注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師以審計(jì)函證的方式商請其他注冊會計(jì)師答復(fù)，沒有獲得回復(fù)。 (2)A公司在會計(jì)報表附注中披露了2012年1月1日對一臺機(jī)器設(shè)備重新估計(jì)其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4000元改為2000元，此項(xiàng)估計(jì)變更影響本年度利潤減少。注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序認(rèn)為此項(xiàng)變更合法、合理。 (3)A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，公司已在會計(jì)報表附注中說明。注冊會計(jì)師向A公司的法律顧問函證，無法了解其最有可能的賠償金額。 (4)自2013年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導(dǎo)致570萬元投資損失，A公司在2012年度會計(jì)報表附注中披露，但拒絕在2012年度會計(jì)報表中做出調(diào)整。 (5)A公司72%的利潤來自于會計(jì)報表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的子公司，注冊會計(jì)師對其他注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告與合并會計(jì)報表及報表附注有關(guān)的資料進(jìn)行復(fù)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其中有重 8/9 大錯報，金額占利潤總額50%以上，注冊會計(jì)師要求A公司予以調(diào)整，A公司拒絕調(diào)整。 要求：針對以上各種情況，分別說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見，并說明理由。12-270 答案： （1）發(fā)表保留意見。因?yàn)閷ζ渌詴?jì)師的審計(jì)工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)合，審計(jì)范圍受到限制，又由于其他注冊會計(jì)師審計(jì)的部分利潤占總利潤的25%，雖影響重大，不至于出具無法表示意見的審計(jì)報告，所以發(fā)表保留意見。 （2）發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。因?yàn)檎叟f年限的改變可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財務(wù)報表中作出充分披露。 （3）發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。因?yàn)锳公司對于因訴訟引發(fā)的無法估計(jì)損失的或有事項(xiàng)已經(jīng)在會計(jì)報表附注中充分披露，但注冊會計(jì)師對于此事項(xiàng)對會計(jì)報表的不確定應(yīng)相應(yīng)在審計(jì)報告中予以強(qiáng)調(diào)說明。 （4）發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導(dǎo)致570萬元投資損失，屬于重大不確定事項(xiàng)。 （5）發(fā)表否定意見。因?yàn)樽詴?jì)師對合并會計(jì)報表審計(jì)時有證據(jù)證明存在重大錯誤，金額巨大，且A公司拒絕調(diào)整。 2015.4 31、是審計(jì)人員對審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題（1分），通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。（1分） 32、獨(dú)立性是注冊會計(jì)師精髓（1分），獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立（1分）。 四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分） 33、合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)及中國會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定（3分）；合理保證會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妫?分）。 34、應(yīng)收賬款的審計(jì)認(rèn)定 有：權(quán)利和義務(wù)（1分）、計(jì)價和分?jǐn)偅?分）、存在、完整性。主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)認(rèn)定為：準(zhǔn)確性（1分）、截止（1分）、分類（1分）、發(fā)生、完整性。 評閱說明：回答存在或發(fā)生、完整性不給分。 五、論述題（本大題共1小題，共10分） 35、審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)（1分），以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。（1分）審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。（1分）它形成于審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程。（1分） 注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的主要有： （1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報告的基礎(chǔ)。（1分）審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師得出審計(jì) 結(jié)論、形成審計(jì)意見的直接依據(jù)。（1分）及時編制審計(jì)工作底稿，有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報告之前，對取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評價。（1分）如果時間拖延過久，注冊會計(jì)師可能會遺忘某些事項(xiàng)，使得審計(jì)工作底稿的記錄不能完全反映注冊會計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作。（1分） （2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（1分）在會計(jì)師事務(wù)所接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，或者因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟時，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（1分） 六、案列分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分） 36、（1）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)包括充分性和適當(dāng)性，其中相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。（2分） （2）不認(rèn)同。（2分）盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（3分） （3）認(rèn)同。（2分）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，也應(yīng)該考慮成本效益原則，即花費(fèi)較小的成本獲取較大的收益，但是需要在不損害審計(jì)質(zhì)量的前提下。（3分） 評分說明：結(jié)論錯，不給分；結(jié)論對，評閱理由。 8/9 37、（1）應(yīng)當(dāng)檢查2013年12月及2014年1月的銀行對賬單和銀行存款日記賬（1分），確定該存貨收妥入賬的日期，以確定Y公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象并提請調(diào)整。（1分） （2）應(yīng)當(dāng)檢查銷售退回的有關(guān)文件，檢查退回貨物的入庫單（1分），以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫的日期并提請調(diào)整。（1分） （3）應(yīng)當(dāng)檢查與丙公司的貨物代銷合同和代銷清單（1分），以確認(rèn)貨物發(fā)出是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款。（1分） （4）應(yīng)當(dāng)檢查與丁公司的銷售合同；檢查2013年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定收到900000元的時間（1分）；審計(jì)被審計(jì)單位營業(yè)收入、應(yīng)收賬款（或預(yù)收賬款）確認(rèn)的正確性，必要時提請審計(jì)調(diào)整。（1分） （5）應(yīng)當(dāng)盡可能查證正確地址再次函證（1分），如果沒有結(jié)果，再執(zhí)行替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件（1分）（包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等），以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。 （6）可能存在著虛構(gòu)銷售（1分），執(zhí)行替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件（1分）(包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等)，以確認(rèn)銷售是否真實(shí)發(fā)生。 38、（1）A注冊會計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有： ①查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿； ②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件； ③檢查上期存貨交易記錄； ④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。（2分。答對兩個以上給2分，答對1個給1分） （2）情況（1）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍（2分）。 情況（2）不恰當(dāng)。技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致電子產(chǎn)品過時，從而導(dǎo)致存貨價值更容易發(fā)生高估。項(xiàng)目組應(yīng)側(cè)重存貨過時和陳舊設(shè)計(jì)和實(shí)施監(jiān)盤程序（2分）。 情況（3）恰當(dāng)（2分）。 情況（4）不恰當(dāng)。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著甲公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯誤。應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度（2分）。 情況（5）恰當(dāng)（2分）。 、名詞解釋本大題共2小題，每小題2分，共4分） 31、查詢法 32、獨(dú)立性 四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分） 33、簡要說明會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的目的。 34、注冊會計(jì)師針正在對被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施審計(jì)，簡要回答兩者審計(jì)認(rèn)定的具體內(nèi)容。 五、論述題（本大題共1小題，共10分） 35、試述審計(jì)工作底稿的含義和目的。 4/9 六、案列分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分） 36、眾城信會計(jì)師事務(wù)所某審計(jì)小組正在舉行重要審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)小組討論會，在會中就審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的有關(guān)問題進(jìn)行了討論。甲注冊會計(jì)師提出一種觀點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少，可以得出審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量是呈反比的，所以審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越低，那么需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量也就越多，也就是說審計(jì)證據(jù)數(shù)量可以彌補(bǔ)審計(jì)質(zhì)量上的不足。乙注冊會計(jì)師提出一種觀點(diǎn)：審計(jì)資源都是有限的，為了使事務(wù)所獲取更多的利潤，對于那些獲取審計(jì)證據(jù)比較困難和成本比較高的程序，可以采取其他程序來代替，只要不影響最終的審計(jì)質(zhì)量即可。 要求： （1）請簡述一下審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)。 （2）你是否認(rèn)同甲注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)？請簡要說明理由。 （3）你是否認(rèn)同乙注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)？請簡要說明理由。 37、某會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2013年度的會計(jì)報表。陳繼注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。陳繼注冊會計(jì)師取得了2013年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2014年1月15日采用肯定式回函方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。陳繼注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦拢?br/> 要求：針對以上異常情況，指出注冊會計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些審計(jì)程序。 6/9 38、A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)首次接受委托對甲公司2013年度財務(wù)報表，甲公司主要從事小型電子產(chǎn)品的制造和銷售。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤的部分事項(xiàng)如下： （1）審計(jì)項(xiàng)目組向管理層取得所有權(quán)不屬于甲公司的存貨的有關(guān)資料，與相關(guān)的合同、協(xié)議核對規(guī)格、數(shù)量等情況，并向存貨的所有方函證。項(xiàng)目組對函證結(jié)果表示滿意，認(rèn)為無需針對這部分存貨實(shí)施其他審計(jì)程序。 （2）針對電子產(chǎn)品科技含量高、技術(shù)進(jìn)步快的特點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組擬在設(shè)計(jì)和實(shí)施監(jiān)盤程序時特別側(cè)重存貨的所有權(quán)認(rèn)定。 （3）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時，審計(jì)項(xiàng)目組關(guān)注所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 （4）A注冊會計(jì)師針對抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的2個樣本項(xiàng)目存在的盤點(diǎn)錯誤，要求甲公司在盤點(diǎn)記錄中進(jìn)行了更正。A注冊會計(jì)師對抽盤結(jié)果表示滿意，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。 （5）因出現(xiàn)大雪天氣，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在2013年12月31日到達(dá)某重要存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2014年1月3日實(shí)施監(jiān)盤，并對資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間的存貨變動情況實(shí)施審計(jì)程序。 要求： （1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。 （2）假定事項(xiàng)（1）至（5）均為獨(dú)立事項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，若回答不恰當(dāng)?shù)男枰喪隼碛苫蚋倪M(jìn)建議。 |
|
|
