隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)糾紛案件也隨之增長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)案件必然涉及到財(cái)稅等專業(yè)知識(shí)。
    司法會(huì)計(jì)鑒定是指依法取得有關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定資格的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人受司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人委托，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，通過(guò)檢查、計(jì)算、驗(yàn)證和監(jiān)證，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料等，進(jìn)行檢驗(yàn)、鑒別和判斷并提供鑒定結(jié)論的活動(dòng)。
    當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，已經(jīng)廣泛地參與到經(jīng)濟(jì)案件中擔(dān)任司法鑒定人，或者出庭作證。截至2012年年底，全國(guó)司法鑒定人5年共辦理司法鑒定案件615萬(wàn)件。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與經(jīng)濟(jì)案件，不僅要精通財(cái)稅等專業(yè)知識(shí)，還要熟悉民法、刑法等基本原則。筆者認(rèn)為，主要應(yīng)在三大方面特別注意。
    
注重審計(jì)證據(jù)的詳細(xì)審計(jì)
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)抽樣，注重審計(jì)程序；司法會(huì)計(jì)鑒定是詳細(xì)審計(jì)，注重審計(jì)證據(jù)。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映。基于成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用審計(jì)抽樣技術(shù)，對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序，并遵循審計(jì)程序是一項(xiàng)很重要的工作。即使沒(méi)有證據(jù)證實(shí)審計(jì)意見存在錯(cuò)誤，也可能因?yàn)閷徲?jì)程序存在問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)意見不具備法律效力。
    司法會(huì)計(jì)鑒定一般不采用審計(jì)抽樣技術(shù)，而是詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指百分百地審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成司法會(huì)計(jì)鑒定意見。當(dāng)然，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表司法會(huì)計(jì)鑒定意見，既要基于成本效益原則，也要遵循審計(jì)抽樣原則。
    但在實(shí)踐工作中，絕大部分司法會(huì)計(jì)鑒定委托項(xiàng)目，均是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的個(gè)別項(xiàng)目發(fā)表鑒定意見。比如職務(wù)侵占，司法鑒定人僅對(duì)犯罪嫌疑人涉及的職務(wù)侵占事項(xiàng)發(fā)表鑒定意見，無(wú)須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允。因此，司法鑒定人僅須對(duì)所涉及的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，無(wú)須遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序如控制程序等。
    
鑒定意見需明確
    司法會(huì)計(jì)鑒定需要給出明確的鑒定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見則有四種類型。
        按照司法部規(guī)定，司法會(huì)計(jì)鑒定是指依法取得有關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定資格的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人受司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人委托，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，通過(guò)檢查、計(jì)算、驗(yàn)證和鑒證對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料等財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行檢驗(yàn)、鑒別和判斷并提供鑒定結(jié)論的活動(dòng)。司法鑒定人一般應(yīng)就委托事項(xiàng)，明確提出鑒定意見。
    按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)意見分為無(wú)保留意見1種類型、非無(wú)保留意見3種類型共4種類型。無(wú)保留意見類型可以增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段；非無(wú)保留意見包括保留意見類型、否定意見類型、無(wú)法表示意見類型。
    在實(shí)踐工作中，盡管鑒定意見沒(méi)有如審計(jì)意見區(qū)分4種類型，但審計(jì)意見的類型區(qū)分對(duì)司法鑒定人如何出具司法鑒定意見有重大借鑒意義。比如，如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，司法鑒定人可以參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—— —在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》第十條規(guī)定，發(fā)表無(wú)法表示意見的    鑒定意見。在民事案件中，法官、仲裁員可以依據(jù)誰(shuí)主張誰(shuí)舉證的原則，采信審計(jì)意見作為裁判依據(jù)；在刑事案件中，法官可以依據(jù)控方舉證、疑罪從無(wú)的原則，采信審計(jì)意見作為裁判依據(jù)。
    
參加法庭訴訟
    司法鑒定人須參加法庭訴訟活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不參加訴訟活動(dòng)。
    司法會(huì)計(jì)鑒定只在訴訟活動(dòng)中產(chǎn)生，沒(méi)有訴訟活動(dòng)就沒(méi)有司法會(huì)計(jì)鑒定。自接受委托開始，根據(jù)相應(yīng)的案件類型，司法鑒定人就跟隨當(dāng)事人進(jìn)入了民事、刑事、行政訴訟活動(dòng)，受到相關(guān)法律約束。比如回避、異議等。最重要的是，如果法庭通知參加訴訟，司法鑒定人應(yīng)出庭應(yīng)訴。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般不參加訴訟活動(dòng)，除非因其出具的審計(jì)意見被人起訴。
    在實(shí)踐工作中，司法鑒定人出具的鑒定意見會(huì)受到民事案件原告、仲裁案件申請(qǐng)人、刑事案件受害人及其律師、民事案件被告、仲裁案件被申請(qǐng)人、刑事案件被告人及其律師、刑事案件偵查機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)、仲裁員、法官等眾多利害關(guān)系人的關(guān)注，一旦鑒定意見出現(xiàn)錯(cuò)誤就會(huì)受到追究。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見，除非是針對(duì)上市公司的審計(jì)意見，否則關(guān)注的人數(shù)較少，關(guān)注的及時(shí)度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上司法會(huì)計(jì)的鑒定意見。
    （作者為廣深會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、廣東廣深司法會(huì)計(jì)簽定所司法鑒定人）