一、工資、薪金所得的計稅方法

10.境內(nèi)無住所個人取得工資、薪金所得個人所得稅的計算（不包括董事、高層管理人員）。

“四類人”

“四塊所得”

“四個公式”

境內(nèi)無住所個人分成四類人： 

將在境內(nèi)無住所個人的工資、薪金所得分四塊： 

  

  

 

無住所個人工資、薪金所得個人所得稅的計算

（1）一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個人：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

（2）一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或183日（稅收協(xié)定），但不滿1年的個人：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

【案例】美國居民羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，2012年1～10月在中國境內(nèi)居住，取得由中國境內(nèi)外資企業(yè)支付的月工薪2萬元人民幣，美國公司每月支付的工薪折合人民幣1萬元。6月份回美國工作10日，計算羅伯特先生2012年6月份應(yīng)就其工薪在中國繳納多少元個人所得稅？

【答案】2012年6月份，羅伯特先生應(yīng)繳納個人所得稅=［（20000+10000–4800）×25%-1005］×20÷30=3530（元）。

（3）在境內(nèi)居住滿1年，但不超過5年的個人：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）

（4）在中國境內(nèi)居住滿5年

從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法

有關(guān)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅規(guī)定匯集如下：

應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）-規(guī)定的費用扣除

【提示】當(dāng)計算實際經(jīng)營期不足一年個體工商戶的個人所得稅時，應(yīng)先換算成一年的生產(chǎn)經(jīng)營所得后，再尋找適用稅率，計算出應(yīng)納稅款，最后換算出實際的應(yīng)納稅額。

主要扣除項目規(guī)定如下：

①個體工商戶2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適應(yīng)稅法修改后的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，即每月3500元。（業(yè)主工資不能扣除）

②公益性捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。

③個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用,以及研究開發(fā)三新而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準(zhǔn)予扣除；超出標(biāo)準(zhǔn)的,按固定資產(chǎn)管理。

④個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，可據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的,應(yīng)分期扣除。

⑤個體工商戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。

⑥個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用,由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例,據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用,準(zhǔn)予扣除。

⑦個體工商戶購入低值易耗品的支出,原則上一次攤銷,但一次性購入價值較大的,應(yīng)分期攤銷。

其他關(guān)于租賃費、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、虧損彌補等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致。

不得在所得稅前列支的項目

（1）資本性支出；

（2）被沒收的財物、支付的罰款；

（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

（4）各種贊助支出；

（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?span lang="EN-US">

（6）分配給投資者的股利；

（7）用于個人和家庭的支出；

（8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；

（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

重點強調(diào)：

①應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額＝收入總額（含業(yè)主工資）－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）-規(guī)定的費用扣除

②個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人投資者參照此方法計算個人所得稅。

③費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2011年9月1開始，從2000元/月調(diào)整到3500元/月。

（過渡性政策）2011年9月1日(含)以后個體工商戶經(jīng)營所得適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表的過渡性計算方法

其2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：

前8個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12

后4個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額

三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法

應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的收入總額，減去必要費用后的余額。

【解釋】①收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。

②“減除必要費用”是指按月減除3500元（自2011年9月1日起）。

【解釋】“減除必要費用”是指按月減除2000元（自2011年9月1日后為3500元）。

應(yīng)納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額-每月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實際承包或承租月數(shù)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

1.個人承包一家需要繳納企業(yè)所得稅的企事業(yè)單位，企事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅后的利潤才是稅后利潤；針對稅后利潤，承包人個人要上繳承包費，這個承包費，是可以在計算個人所得稅時扣除的。

2.對實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，雖原則上要求其應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，但不足12個月的，以實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)作為一個納稅年度計算納稅。

3.企事業(yè)單位2011年9月1日（含）以后的承包、承租經(jīng)營所得適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表的過渡計算方法。