核心提示：本文檔數(shù)據(jù)材料來(lái)自于2009年參加某四大所的培訓(xùn)資料，僅供財(cái)會(huì)、審計(jì)人員參考學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)能力。請(qǐng)閱讀者遵守職業(yè)道德，數(shù)據(jù)資料勿作他用。

   財(cái)務(wù)報(bào)表總體分析復(fù)核是在接近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表總體與我們對(duì)被審計(jì)公司的了解是否一致的程序。在對(duì)各類(lèi)賬戶的余額和各類(lèi)交易的發(fā)生額所執(zhí)行的審計(jì)程序基礎(chǔ)上，我們的總體分析復(fù)核幫助我們?cè)u(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)?？傮w分析復(fù)核得出的結(jié)論用于支持我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目和組成部分執(zhí)行審計(jì)程序所形成的結(jié)論，并幫助對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性得出總體結(jié)論。

  財(cái)務(wù)報(bào)表總體分析復(fù)核的目的在于保證：

  1、所有重大變動(dòng)和異常項(xiàng)目均得到充分解釋?zhuān)?/p>

  2、我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲得全面理解，包括各個(gè)項(xiàng)目間的聯(lián)系；

  3、整體財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)和陳述在我們的審計(jì)結(jié)果、被審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和我們對(duì)業(yè)務(wù)和客戶了解的基礎(chǔ)上是合理的。

  基于我們對(duì)重要性水平的最終評(píng)估，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)劃重要性水平是人民幣1,680萬(wàn)。

  我們將2008年度和2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行比較，對(duì)任何大于計(jì)劃重要性水平(人民幣1,680萬(wàn))或幅度大于10%的變動(dòng)執(zhí)行調(diào)查并獲得合理解釋。

 整體報(bào)表省略……只列示分析部分，不影響閱讀。

1.      固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)凈額下降1,750萬(wàn)。該變動(dòng)主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)增加1.16億，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加1.24億以及本年處置固定資產(chǎn)凈值900萬(wàn)。固定資產(chǎn)的增加主要是由于公司購(gòu)入9,240萬(wàn)用于生產(chǎn)主板和手機(jī)的機(jī)器設(shè)備，以及計(jì)算機(jī)和電子設(shè)備1,060萬(wàn)。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與我們的測(cè)算基本一致，符合公司固定資產(chǎn)的折舊政策。

2.      無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)凈額減少950萬(wàn)。該變動(dòng)主要是由于無(wú)形資產(chǎn)原值增加850萬(wàn)，其中大部分為購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算機(jī)軟件或軟件使用權(quán)許可證，按實(shí)際支付價(jià)款入賬。另外本年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額為1,800萬(wàn)，與我們的測(cè)算基本一致，符合公司無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)政策。

3.      遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)下降1,451萬(wàn)。公司2007年度和2008年度計(jì)算遞延稅項(xiàng)適用稅率均為25%，該變動(dòng)主要是由于與未交割遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議公允價(jià)值相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)下降1,671萬(wàn)。

4.      存貨

存貨凈額增加3.82億。該增長(zhǎng)主要是由于原材料增加5.27億，但產(chǎn)成品減少1.63億造成。

原材料的增加是由于公司在第三季度末根據(jù)索尼愛(ài)立信移動(dòng)通信有限公司(“SEMC”)對(duì)第四季度的生產(chǎn)預(yù)測(cè)和訂單量采購(gòu)原材料，但第四季度的實(shí)際訂單量低于生產(chǎn)預(yù)測(cè)訂單量，且部分手機(jī)機(jī)型生產(chǎn)計(jì)劃有所推遲，造成期末原材料的余額較去年同期有所增長(zhǎng)。

受上述手機(jī)機(jī)型生產(chǎn)計(jì)劃推遲的影響，期末產(chǎn)成品手機(jī)數(shù)量較去年同期有所下降。

2008年度存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為27.6天，相比2007年度的19.9天延長(zhǎng)了7.7天，與我們以上所了解的情況基本一致。

5.      應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款的凈額下降了5.68億，該變動(dòng)是由于關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款下降造成。公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的對(duì)象主要是關(guān)聯(lián)方SEMC和索尼愛(ài)立信移動(dòng)通信產(chǎn)品(中國(guó))有限公司(“SECN”)。

根據(jù)索愛(ài)集團(tuán)的政策，與上述關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款的結(jié)算期限為一個(gè)月，所以應(yīng)收賬款年末余額基本為12月的銷(xiāo)售額。相比2007年12月，2008年12月對(duì)上述關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售額下降5.53億元。應(yīng)收賬款期末余額下降與12月收入下降基本保持一致。

6.      其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款增加1.06億。由于公司在年底前尚未收到已經(jīng)獲得稅務(wù)局批準(zhǔn)的增值稅退稅，金額約為1.74億元，造成其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款余額的增加。

7.        金融衍生工具

金融衍生工具產(chǎn)生的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是未交割遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。

公司銷(xiāo)售收入主要用美元和人民幣結(jié)算，原材料采購(gòu)主要用日元、美元、人民幣和歐元結(jié)算。為降低公司的外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，公司簽訂了一系列賣(mài)出美元，買(mǎi)入人民幣或日元的遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議。

在2007年底，由于日元相對(duì)美元貶值，未交割遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議（出售美元、買(mǎi)入日元）產(chǎn)生了1,860萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)損失，作為流動(dòng)負(fù)債列示。

在2008年底，由于日元相對(duì)美元升值，未交割遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議（出售美元、買(mǎi)入日元）產(chǎn)生了5,700萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)收益。同時(shí)由于人民幣相對(duì)美元小幅貶值，未交割遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議（出售美元、買(mǎi)入人民幣）產(chǎn)生了880萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)損失。按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)的要求，對(duì)于5,700萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)收益，作為流動(dòng)資產(chǎn)列示；對(duì)于880萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)損失，作為流動(dòng)負(fù)債列示。

8.       現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物減少4.19億。該變動(dòng)主要是由于第三季度公司向投資方派發(fā)現(xiàn)金股利7.46億，大大減少了年底銀行存款余額。

9.        未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)減少2.82億，主要是由于2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4.64億，并且派發(fā)現(xiàn)金股利7.46億（見(jiàn)注釋8）。

10.    應(yīng)付賬款和預(yù)提費(fèi)用

應(yīng)付賬款和預(yù)提費(fèi)用余額減少6.69億。該變動(dòng)主要是由于關(guān)聯(lián)方應(yīng)付賬款增加1.07億，第三方應(yīng)付賬款減少7.66億以及應(yīng)付職工薪酬減少2,060萬(wàn)。

關(guān)聯(lián)方應(yīng)付賬款增加主要是由于應(yīng)付技術(shù)使用費(fèi)余額增加。于2007年，公司每季度向SEMC支付技術(shù)使用費(fèi)，故此，2007年余額代表了第四季度未付技術(shù)使用費(fèi)。于2008年度，公司尚未支付此等應(yīng)付SEMC的全年技術(shù)使用費(fèi)，所以關(guān)聯(lián)方應(yīng)付賬款余額增加1.07億。

第三方應(yīng)付賬款支付期限一般為45天左右，且每月兩次向供應(yīng)商付款。但是由于公司與供應(yīng)商關(guān)系良好，于2007年的余額均主要在2008年1月初付款，而2008年的余額大部分在2008年已付清。所以，第三方應(yīng)付賬款減少7.66億。

應(yīng)付職工薪酬減少2,060萬(wàn)，主要因?yàn)殇N(xiāo)售收入減少，計(jì)提的年底獎(jiǎng)金相比2007年末減少1,000萬(wàn)。同時(shí)由于財(cái)政部2007年頒布的財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)從2008年3月31日起不再計(jì)提職工福利，應(yīng)付福利余額應(yīng)為零，所以導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬減少1,000萬(wàn)。

11.    應(yīng)付所得稅

應(yīng)付所得稅減少3,800萬(wàn)。該變動(dòng)主要是由于2008年新稅法實(shí)行，稅務(wù)局要求公司按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)直接乘以適用稅率在每季度進(jìn)行所得稅預(yù)繳。由于公司第四季度業(yè)績(jī)有所下降，造成2008年末應(yīng)付所得稅余額大幅下降。已經(jīng)預(yù)繳的所得稅款，公司將于2009年度進(jìn)行補(bǔ)稅或退稅調(diào)整。

12.     短期借款

短期借款增加5.13億。出于日常經(jīng)營(yíng)的需要，公司經(jīng)常使用到期日在3個(gè)月內(nèi)的短期借款緩解暫時(shí)的現(xiàn)金壓力。由于部分短期銀行借款在2008年底尚未償還，造成短期借款期末余額的上升。

13.    收入

手機(jī)銷(xiāo)售收入下降41.98億，主要原因?yàn)椋?/p>

1. 受到全球經(jīng)濟(jì)低靡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的影響，2008年度出口和國(guó)內(nèi)手機(jī)銷(xiāo)售均有所下滑。出口銷(xiāo)售于2008年度下降約25億，國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售下降約17億。

2. 公司為了保持市場(chǎng)份額，每年都向市場(chǎng)推出新型號(hào)手機(jī)，2008年度的新型號(hào)手機(jī)銷(xiāo)售收入所占比重由2007年49%下降至47%，導(dǎo)致收入的下滑。

其他通信產(chǎn)品和配件銷(xiāo)售收入減少約2.60億。該減少主要來(lái)自于與手機(jī)銷(xiāo)售相關(guān)的顧客服務(wù)和工業(yè)化階段收入，受手機(jī)銷(xiāo)售下降的影響，該部分其他通信產(chǎn)品和配件銷(xiāo)售收入也隨之減少。其中，顧客服務(wù)包括手機(jī)零件銷(xiāo)售、維修服務(wù)和低端手機(jī)配件銷(xiāo)售收入組成。工業(yè)化階段收入主要來(lái)自于原型機(jī)測(cè)試和量產(chǎn)前的小規(guī)模生產(chǎn)，這些手機(jī)最終銷(xiāo)售給索尼愛(ài)立信移動(dòng)通信有限公司(“SEMC”)和索尼愛(ài)立信移動(dòng)通信產(chǎn)品(中國(guó))有限公司(“SECN”)。

技術(shù)服務(wù)收入增長(zhǎng)4,520萬(wàn)。該服務(wù)主要包括向SEMC提供的維修、測(cè)試及其他技術(shù)服務(wù)。由于2008年度總部加強(qiáng)了對(duì)新型號(hào)手機(jī)的研發(fā)工作，因此相關(guān)的技術(shù)服務(wù)收入增長(zhǎng)約46%。

14.    銷(xiāo)售成本和管理費(fèi)用

銷(xiāo)售成本和管理費(fèi)用總額減少了約39.2億，該變動(dòng)主要有以下幾個(gè)原因造成：

1. 存貨成本降低約40.8億。手機(jī)銷(xiāo)售收入下降了約14.3%，存貨成本降低與收入降低趨勢(shì)一致（見(jiàn)注釋13對(duì)銷(xiāo)售收入的分析）。

2. 技術(shù)使用費(fèi)降低1.08億。這主要由于銷(xiāo)售收入減少造成相關(guān)技術(shù)使用費(fèi)減少（見(jiàn)注釋13對(duì)銷(xiāo)售收入的分析）。

3. 職工薪酬福利費(fèi)用增長(zhǎng)5,860萬(wàn)，這主要是由于2008年度工資上漲及2007年10月起購(gòu)入北京索鴻電子有限公司(“BSE”)資產(chǎn)后，2008年度的工資成本比2007年前9個(gè)月人工成本有所上升。

4. 折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用增長(zhǎng)4,910萬(wàn)。這主要是因?yàn)?007年10月購(gòu)入BSE資產(chǎn)后，增加了機(jī)器設(shè)備和土地使用權(quán)，由此導(dǎo)致相關(guān)折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用上升。

5. 其他成本和管理費(fèi)用增長(zhǎng)1.54億。主要是由于倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)、物資采購(gòu)成本的上升造成；但是因公司在2008年開(kāi)始實(shí)施成本節(jié)約計(jì)劃，使其他管理費(fèi)用也有所減少。

15.    其他收益 - 凈額

其他收益凈額增長(zhǎng)1.06億。該增長(zhǎng)主要來(lái)自于(i)匯兌收益；和(ii)未交割遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議公允價(jià)值變動(dòng)。

(i)   公司銷(xiāo)售收入主要用美元和人民幣結(jié)算，原材料采購(gòu)用日元、美元、人民幣和歐元結(jié)算。在2008年度，美元和歐元整體上貶值，日元升值，由此產(chǎn)生外幣匯兌收益1700萬(wàn)元。

(ii)   公司同時(shí)簽訂遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議，賣(mài)出美元，買(mǎi)入人民幣和日元。由于美元相對(duì)人民幣和日元整體走低，所以遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議產(chǎn)生1.99億收益。

由于未交割遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)協(xié)議公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的6,680萬(wàn)收益主要是因?yàn)?007年末體現(xiàn)為1,860萬(wàn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，而在2008年末，產(chǎn)生4,820萬(wàn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。（請(qǐng)見(jiàn)注釋7對(duì)金融衍生工具的分析）

16.    財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)收入主要為利息收入，下降1,340萬(wàn)，主要是由于銀行存款余額減少，特別是美元存款。

財(cái)務(wù)費(fèi)用主要為利息費(fèi)用，上升110萬(wàn)，主要是由于短期借款增加。（見(jiàn)注釋12對(duì)短期借款的分析）

17.    所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用下降1.02億，該變動(dòng)主要是由于本年公司盈利下降造成，稅前利潤(rùn)總額從2007年度的8.87億下降至2008年度的4.85億。

會(huì)律哥列示以上分析性復(fù)核之目的：

   1、我希望我們學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，從事財(cái)會(huì)工作的人員，進(jìn)行推廣，我們不是簡(jiǎn)單的做賬，不是簡(jiǎn)單的查賬這么簡(jiǎn)單！社會(huì)需要，企業(yè)需要正視我們財(cái)務(wù)人員，在企業(yè)里我們所做的工作是具有不可替代性。

   2、我們?nèi)粘Ｖ兴玫姆治?，其?shí)都是在審計(jì)師分析之后你才能拿到的數(shù)據(jù)資料，審計(jì)師已經(jīng)給合理性做了定位。因此不具備相當(dāng)專(zhuān)業(yè)能力的人，你要想在一張報(bào)表上去挑刺是比較難的。

   3、 以上是分析性復(fù)核，也就是審計(jì)師在做審計(jì)時(shí)做的總體層面的分析，這是一個(gè)審計(jì)工作程序，最終會(huì)體現(xiàn)在我們審計(jì)師的工作底稿。但是我們經(jīng)?？匆?jiàn)的在每年上市公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)告里面解釋分析變動(dòng)的原因時(shí)，其實(shí)大部分理由都是COPY的審計(jì)師工作底稿，提取了最精華的部分！當(dāng)然不排除這種精華本身就是審計(jì)師向企業(yè)詢問(wèn)而來(lái)的。這說(shuō)明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)非常鍛煉人的地方！混一兩年容易，但是要達(dá)到一定的高度，需要努力。

   4、 如果你想在財(cái)務(wù)線上走的更遠(yuǎn)，那么打破傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)定位，站在一個(gè)企業(yè)管理層，或者是財(cái)務(wù)經(jīng)理的角度去按以上分析性的思維去分析每一個(gè)行業(yè)，每一個(gè)企業(yè)，那么未來(lái)你的職業(yè)轉(zhuǎn)型只是時(shí)間的問(wèn)題，而不是技術(shù)層面的問(wèn)題。

   5、分析性復(fù)核是審計(jì)中最重要的審計(jì)程序之一。鑒于國(guó)內(nèi)審計(jì)資源的分配不平衡，審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法差異較大,提供此文，以作參考。