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“營(yíng)改增”實(shí)施后的應(yīng)稅服務(wù)增值稅會(huì)計(jì)處理，較之以前的應(yīng)稅貨物和勞務(wù)增值稅的賬務(wù)處理，有其一定的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該掌握的知識(shí)主要有大致十個(gè)側(cè)重點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目設(shè)置、一般納稅人的一般會(huì)計(jì)處理方法、期初掛賬留抵稅額的會(huì)計(jì)處理、以其取得的全部?jī)r(jià)款扣除費(fèi)用后的余額作為銷(xiāo)售額的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)稅服務(wù)出口免抵退稅的會(huì)計(jì)處理、輔導(dǎo)期一般納稅人會(huì)計(jì)處理、稅控系統(tǒng)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理、按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理和取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)根據(jù)最新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<<A style="BORDER-BOTTOM: blue 1px solid; WORD-WRAP: break-word; COLOR: rgb(51,102,153); TEXT-DECORATION: underline" class=relatedlink href="http://www./forum.php?mod=forumdisplay&fid=81&filter=typeid&typeid=17" target=_blank>營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)字[2012]13號(hào)）及其他增值稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，對(duì)“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理規(guī)定做以下梳理和解讀，并以例題的方式加以解析。
一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“營(yíng)改增”一般納稅人的相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，有和原來(lái)增值稅一般納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置基本相符的，也有新增的明細(xì)科目。
基本相符、略作調(diào)整的部分是應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)通常的增值稅明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專(zhuān)欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。（見(jiàn)下文中的紅字部分）
新增的明細(xì)科目有：“增值稅留抵稅額”、“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
二、一般會(huì)計(jì)處理方法：
（一）一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生服務(wù)終止應(yīng)沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。
【例題一】2013年8月，大連A物流企業(yè)，本月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元尚未支付，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。與H公司簽訂合同，于8月中旬為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，且于8月1日開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票并快遞送出。8月8日，由于前往目的地的橋礦被洪水沖毀，短期內(nèi)無(wú)法通車(chē)，遂雙方協(xié)商同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證的專(zhuān)用發(fā)票于8月11日退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。
1、取得B公司開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
2、8月1日開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，收到運(yùn)費(fèi)款時(shí)：
3、收到H公司退還專(zhuān)用發(fā)票、退款的會(huì)計(jì)處理：
4、H公司預(yù)支現(xiàn)金運(yùn)費(fèi)款的會(huì)計(jì)處理”
5、H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
（二）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售普通發(fā)票或開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
【例題二】2013年9月，長(zhǎng)?？h紅浪水產(chǎn)貿(mào)易有限公司從事國(guó)內(nèi)水產(chǎn)批發(fā)業(yè)務(wù)，本月從島上漁民手中收購(gòu)150000元夏貽貝，按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。
（三）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
【例題三】2013年10月，大窯灣港口公司，在進(jìn)行裝卸系統(tǒng)技術(shù)改造過(guò)程中，接受新加坡R公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為180萬(wàn)元。當(dāng)月改造工程試運(yùn)行完成，尚未正式投入使用。新加坡R公司境內(nèi)無(wú)代理機(jī)構(gòu)，大窯灣港口公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書(shū)，并將扣稅后的價(jià)款支付給R公司。書(shū)面合同、付款證明和R公司的對(duì)賬單齊全。
1、、扣繳增值稅稅款取得扣繳通用繳款書(shū)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
2、付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程
（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按取得的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題四】2013年11月，金州Y運(yùn)輸物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元，價(jià)款。委托登沙河某個(gè)體運(yùn)輸戶（小規(guī)模納稅人）運(yùn)送購(gòu)買(mǎi)的倉(cāng)儲(chǔ)專(zhuān)用設(shè)備一套，支付運(yùn)輸費(fèi)用4500元，其中運(yùn)費(fèi)4000元，裝卸費(fèi)500元，取得稅務(wù)代開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
1、取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
2、取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
3、取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
4、取得小規(guī)模個(gè)體運(yùn)輸戶委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的運(yùn)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票
借：在建工程——倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備安裝工程
五、一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
【例題五】2013年12月6日，大連D稅務(wù)師事務(wù)所安排兩名注冊(cè)稅務(wù)師參加某集團(tuán)公司組織的系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，免費(fèi)提供納稅籌劃咨詢(xún)服務(wù)4小時(shí)。12月10日，該稅務(wù)師事務(wù)所安排三名注冊(cè)稅務(wù)師參加市國(guó)稅局“營(yíng)改增稅法”宣傳日活動(dòng)，在梅地亞企業(yè)家俱樂(lè)部進(jìn)行免費(fèi)普法咨詢(xún)服務(wù)3小時(shí)。（該稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí)）
1、12月6日免費(fèi)提供納稅籌劃咨詢(xún)，按最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：
（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）
相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出
2、12月10日為以社會(huì)企業(yè)家公眾為對(duì)象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)，免提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
（六）一般納稅人發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（七）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—商品銷(xiāo)售成本
5、確認(rèn)貨物運(yùn)輸收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款—B客戶
6、支付給某一般納稅人運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—運(yùn)輸服務(wù)成本
7、支付給小規(guī)模納稅人短途運(yùn)費(fèi)時(shí)：
8、計(jì)算期初掛賬留抵稅額本期抵減額：
1) 銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例=貨物銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額/（貨物銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額+應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
2)貨物銷(xiāo)售應(yīng)納稅額=（本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額）×本月銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）93542.08
一般納稅人經(jīng)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃應(yīng)稅服務(wù)的，可以按照財(cái)稅【2013】37號(hào)文件附件2的規(guī)定允許以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除應(yīng)由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額作為銷(xiāo)售額。應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)支付費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
五、一般納稅人向境外單位提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1、按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
2、收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。
3、辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。
六、納稅輔導(dǎo)期一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許隔月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
【例題】某貨運(yùn)公司2013年9月虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票被國(guó)稅稽查部門(mén)查處，當(dāng)月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知從10月1日起對(duì)其實(shí)行納稅六個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。10月3日，M公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票25份，17日已全部開(kāi)具，取得營(yíng)業(yè)額180000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對(duì)前次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額預(yù)繳3%的增值稅。10月份公司運(yùn)輸車(chē)輛加油取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票5萬(wàn)元（含稅）；車(chē)輛修理費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票3萬(wàn)元（含稅）。
1、取得運(yùn)輸服務(wù)銷(xiāo)售款的核算：
2、增量購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票預(yù)繳增值稅稅款的核算：
180000÷（1＋11%）×3%＝4864.86（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
3、取得加油費(fèi)和維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：
“營(yíng)改增”后，有大量的原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)納稅人改為增值稅一般納稅人。這些一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按照財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
【例題】
2013年7月，大連興發(fā)財(cái)務(wù)有限公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)407元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)可抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1823元。
1、購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備
2、支付生防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)
借：管理費(fèi)用 407
3、 抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1823
4、以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例）
借：管理費(fèi)用
借：遞延收益
小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
【例題】2013年10月，大連第一汽車(chē)公司取得公交票務(wù)費(fèi)2450000元。
按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款2450000÷103%×3%＝71359.22元。會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存現(xiàn)金
九、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述各明細(xì)專(zhuān)欄。
小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
十、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理
試點(diǎn)納稅人在營(yíng)改增期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)取得扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目。
【例題】大連神豆游戲軟件服務(wù)公司是專(zhuān)門(mén)提供游戲軟件服務(wù)的一般納稅人，“營(yíng)改增”后，因稅負(fù)增加，2013年9月向區(qū)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政扶持資金20萬(wàn)元，2013年10月，該項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼已獲得區(qū)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批復(fù)。2013年12月，實(shí)際收到財(cái)政扶持補(bǔ)貼資金20萬(wàn)元。
1、2013年10月，該項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼已獲得財(cái)政機(jī)關(guān)批復(fù)時(shí)：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收補(bǔ)貼款—區(qū)財(cái)政局
2、實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)：
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來(lái)自： 劉劉4615 > 《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
