如何在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料上正確反映壞賬準(zhǔn)備

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料上涉及壞賬準(zhǔn)備的有兩個(gè)項(xiàng)目：1、 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少。其中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項(xiàng)期初、期末金額的差額填列，而資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款 項(xiàng)金額又是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值填列的，這樣，當(dāng)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》填寫(xiě)說(shuō)明填寫(xiě)現(xiàn)金 流量表補(bǔ)充資料就會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的結(jié)果。為了說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，我們?cè)嚺e例說(shuō)明：

甲企業(yè)壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款賬面余額5% 計(jì)提。2004年期初應(yīng)收賬款賬面余額10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備賬面余額0.5萬(wàn)元。本期發(fā)生壞賬損失2萬(wàn)元，收回以前年度已核銷(xiāo)壞賬1萬(wàn)元，收回以前年度應(yīng)收 帳款5萬(wàn)元，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款8萬(wàn)元，款項(xiàng)沒(méi)有收回。為了便于說(shuō)明問(wèn)題，假設(shè)本期無(wú)其他業(yè)務(wù)，不考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)和增值稅，期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為0。則年末 應(yīng)收賬款余額為10-2-5+8=11萬(wàn)元，期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備11×5%-（0.5-2+1）=1.05萬(wàn)元，期末壞賬準(zhǔn)備余額為11×5%=0.55 萬(wàn)元。本年凈利潤(rùn)為：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=8-1.05=6.95萬(wàn)元，主表上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”為：收回以前年度已核銷(xiāo)壞賬1萬(wàn) 元+收回以前年度應(yīng)收帳款5萬(wàn)元=6萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表上填寫(xiě)的期初應(yīng)收賬款為10-0.5=9.5萬(wàn)元，期末應(yīng)收賬款為11-0.55=10.45萬(wàn)元， 資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收帳款減少9.5-10.45=-0.95萬(wàn)元。

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》要求，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料上“凈利潤(rùn)”為6.95 萬(wàn)元，“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”為1.05萬(wàn)元，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”為-0.95萬(wàn)元，則“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”為6.95+1.05+ （-0.95）=7.05萬(wàn)元，顯然，這和主表上的金額6萬(wàn)元是不一致的。發(fā)生錯(cuò)誤的原因就在于，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)已扣除了壞賬準(zhǔn)備，所以這種調(diào)整 方法將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬及收回已核銷(xiāo)壞賬在上述兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目中重復(fù)填列了。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，有人提議在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”中不考慮計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，因?yàn)椤敖?jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”已經(jīng)考慮了壞賬準(zhǔn)備，這樣，補(bǔ)充資料上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”為6.95+（-0.95）=6萬(wàn)元，和主表上的數(shù)字就一致了。這種方法當(dāng)然簡(jiǎn)單，但是這樣一來(lái)，補(bǔ)充資料中“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上的的數(shù)字就不一致了，而且“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”也不能正確反映本期應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際變化。

我認(rèn)為，正確的填列方法，“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”仍應(yīng)如實(shí)按本期實(shí)際計(jì)提數(shù)填1.05 萬(wàn)元，而“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”應(yīng)該不考慮壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，同時(shí)，本期核銷(xiāo)的壞賬雖然減少了應(yīng)收賬款，但實(shí)際上并沒(méi)有收到現(xiàn)金，所以應(yīng)作為凈利潤(rùn)的調(diào)減項(xiàng) 目來(lái)反映，即應(yīng)減少“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”的金額；而本期收回以前年度已核銷(xiāo)壞賬，雖然對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有影響，對(duì)凈利潤(rùn)也沒(méi)有影響，但使現(xiàn)金增加了，所以應(yīng) 作為凈利潤(rùn)的調(diào)增項(xiàng)目來(lái)反映，即應(yīng)增加“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”的金額。這樣，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”應(yīng)填列：（期初應(yīng)收賬款余額-期末應(yīng)收賬款余額）-本 期核銷(xiāo)的壞賬+本期收回以前年度已核銷(xiāo)壞賬=（10-11）-2+1=-2，補(bǔ)充資料上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”就為凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備- 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少=6.95+1.05+（-2）=6萬(wàn)元，其結(jié)果與主表上的數(shù)字就一致了，并且也如實(shí)反映了本期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的增減變 化。