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外貿(mào)企業(yè)出口退稅有關(guān)帳務(wù)處理
按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定，出口企業(yè)出口的貨物必須進(jìn)行財務(wù)處理才能辦理退稅。
一、外貿(mào)企業(yè)涉及出口退稅的主要明細(xì)帳
外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅必須設(shè)置的明細(xì)帳有：庫存出口商品帳、自營出口商品帳、應(yīng)收（付）外匯帳款明細(xì)帳、應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳等：
（1）庫存出口商品帳：是核算企業(yè)盈虧情況的重要帳冊，是按商品代碼、商品品名、記載數(shù)量、金額等設(shè)置的明細(xì)帳。以購進(jìn)的出口貨物增值稅專用發(fā)票為做帳依據(jù)。商品必須嚴(yán)格按照實際應(yīng)付的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款，為該商品的進(jìn)價成本。在貨物購進(jìn)入庫時，按照相應(yīng)的會計分錄，在出口商品庫存帳各欄目逐欄記錄。
2、自營出口銷售帳：是核算出口銷售的重要依據(jù)，必須嚴(yán)格按制度規(guī)定向銀行辦理交單的口徑為銷售收入 。自營出口銷售帳是按商品代碼、商品品名、銷售成本、銷售收入、金額等設(shè)置的。以出口企業(yè)開具的出口銷售發(fā)票為做帳依據(jù)。在貨物報關(guān)出口后，必須及時做自營出口銷售帳。在自營出口銷售帳的貸方反映收入部分，外幣金額欄反映出口銷售發(fā)票的外幣金額，折美元金額欄反映美元金額數(shù)，人民幣金額欄反映出口發(fā)票外幣金額乘以當(dāng)日外匯人民幣牌價計算的銷售收入，此銷售收入與實際收匯后用結(jié)匯水單上的外匯人民幣牌價計算的銷售收入之差在“匯兌損益”科目反映，國外發(fā)生的運保費沖減自營出口銷售收入。自營出口銷售帳的借方記出口貨物的銷售成本，進(jìn)價欄反映不含稅金額，費用欄為國內(nèi)發(fā)生的出口費用，單獨設(shè)“經(jīng)營費用“科目的此欄目不反映。余額部分借為虧損，貸為毛利。
3、應(yīng)收（應(yīng)付）外匯帳款明細(xì)帳：此明細(xì)帳是記載企業(yè)應(yīng)收或應(yīng)付國外客戶的出口貨款、進(jìn)口貨款、傭金等結(jié)算款項，以出口銷售發(fā)票上所列的出口銷售金額為做帳依據(jù)，按不同的會計科目反映，如自營出口、自營進(jìn)口、代理出口、代理進(jìn)口。如果收匯、付匯商品種類較多的企業(yè)還可根據(jù)合同號或發(fā)票號或客戶再分設(shè)子目。借方記載企業(yè)應(yīng)收或應(yīng)付外匯及按匯率折為人民幣的金額；貸方記載企業(yè)實際收匯的外匯及按匯率折為的人民幣金額；余額部分借代表企業(yè)未收的外匯，貸為企業(yè)多收的外匯。
4、應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳：外貿(mào)企業(yè)設(shè)置應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳反映增值稅核算繳納情況。以購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票為做帳依據(jù)。外貿(mào)企業(yè)在“應(yīng)交稅金’’科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目。在應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中設(shè)置進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額，出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出欄目，分別記載有關(guān)金額。應(yīng)交增值稅明細(xì)帳各專欄的記載內(nèi)容。
a、企業(yè)購入貨物準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，記入“進(jìn)項稅額”欄，進(jìn)口貨物繳納的增值稅也記入“進(jìn)項稅額”欄；
b、企業(yè)按規(guī)定已繳納的增值稅記入“已交稅金”欄；
c、企業(yè)內(nèi)銷貨物的增值稅記入“銷項稅額”欄；
d、出口企業(yè)外銷貨物適應(yīng)零稅率，不記銷項稅金，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還出口貨物的進(jìn)項稅，收到退稅款后記入“出口退稅”欄；
e、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄反映出口企業(yè)計稅金額乘以征、退稅率之差計算的不予退稅部分；
f、應(yīng)交增值稅明細(xì)帳期末借方余額，反映出口企業(yè)多交 或尚未抵扣或出口未退稅的增值稅；期末貸方余額，反映出口企業(yè)尚未繳納的增值稅。
二、出口退稅的會計分錄
外貿(mào)企業(yè)從貨物購進(jìn)、出口到收到應(yīng)退稅款，必須完成以下的會計分錄：
（1）購進(jìn)出口貨物時
借：商品采購、經(jīng)營費用等科目
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目
（2）商品驗收入庫時
借：庫存商品
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：商品采購
（3）出口貨物已經(jīng)裝船、裝車，并已取得裝船提單、鐵路運單或空運運單時
借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外匯賬款
貸：自營出口銷售收入
同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：自營出口銷售成本
貸：庫存商品
再將征退稅率差不予退稅部分轉(zhuǎn)入商品銷售成本
借：自營出口銷售成本
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（4）出口貨物在收到外匯，并在銀行按當(dāng)天現(xiàn)匯買價折合人民幣開具結(jié)匯水單轉(zhuǎn)入公司帳戶時
借：銀行存款、匯兌損益等科目
貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外匯賬款
（5）在退稅單證齊全申報退稅時
借：應(yīng)收補貼款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
實際收到退稅款時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補貼款
三、按照財稅〔2004〕116號文件第二條計提銷項稅額的會計處理（一般納稅人）：
銷項稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）/（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
對《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財稅〔2003〕222號）規(guī)定的不予退稅的貨物根據(jù)出口報關(guān)單有關(guān)內(nèi)容在出口當(dāng)期計提銷項稅，申報納稅。
對其他文件規(guī)定不予退稅的貨物，根據(jù)出口報關(guān)單及退稅部門的有關(guān)通知計提銷項稅，申報納稅。
帳務(wù)處理：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
例：某進(jìn)出口公司某年從某機(jī)床廠購進(jìn)汽車輪胎一批，工廠開來的增值稅專用發(fā)票所列金額100萬元，稅額17萬元，并取得相應(yīng)的出口貨物增值稅專用發(fā)票及消費稅專用繳款書，貨物全部報關(guān)出口后，外銷銷售收入折為人民幣150萬元。（假設(shè)退稅率為13％）計算其應(yīng)退稅稅款及進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
首先確定該批貨物為自營出口，貿(mào)易方式是一般貿(mào)易。應(yīng)退增值稅款為：增值稅發(fā)票所列不含稅金額×退稅率
＝100萬元×13％＝13萬元
不予退稅稅款為：增值稅發(fā)票不含稅金額×征退稅率之差
＝100萬元×（17％－13％）＝4萬元
應(yīng)退消費稅稅款為（假設(shè)消費稅率為10％）：不含稅金額×消費稅稅率
＝100萬元×10％＝10萬元
相應(yīng)的會計處理為：
貨物入庫，按增值稅發(fā)票做如下會計分錄：
借：庫存出口商品 100萬元
借：應(yīng)交稅金 －應(yīng)交增值稅－進(jìn)項稅額 17萬元
貸：銀行存款 117萬元
貨物報關(guān)出口后，按出口銷售發(fā)票做如下分錄：
借：應(yīng)收外匯帳款 150萬元
貸：自營出口銷售收入 150萬元
同時結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本
借：自營出口銷售成本 100萬元
貸：庫存出口商品 100萬元
計算增值稅應(yīng)退稅款時，做如下分錄：
借：應(yīng)收補貼款 13萬元
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－出口退稅 13萬元
計算消費稅稅款，同時沖減出口銷售成本，做如下分錄：
借：應(yīng)收補貼款 10萬元
貸：自營出口銷售成本 10萬元
將不予退稅部分轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本，做如下會計分錄：
借：自營出口銷售成本 4萬元
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 4萬元
收到退稅款后，憑收入退還書做如下會計分錄：
借：銀行存款 23萬元
貸：應(yīng)收出口退稅－－增值稅 13萬元
－－消費稅 10萬元
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅
會計核算及賬務(wù)處理
一、外銷收入的確認(rèn)
生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運保傭的處理、出口貨物退運等密切相關(guān)。
（一）入賬時間及依據(jù)
1、關(guān)于做帳時間問題：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口時，必須按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上做銷售帳。做帳時間以出口貨物離岸時的當(dāng)期為準(zhǔn)。
2、生產(chǎn)企業(yè)自營出口，銷售收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸、保險及傭金等費用支出，均應(yīng)扣除。
離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），并與海關(guān)報關(guān)單所注明的離岸價和“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價一致。若出口發(fā)票的離岸價和“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價不一致，出口企業(yè)及時向海關(guān)申報更改，海關(guān)重新出具新的電子信息和紙質(zhì)“證明聯(lián)”。以其他方式開具的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，實際離岸價以“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價為準(zhǔn)。
（二）外匯匯率的確定
企業(yè)會計制度（2001）第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。如出口貨物離境當(dāng)月已結(jié)匯的出口貨物，按銀行結(jié)算的實際牌價計算作帳和申報；未結(jié)匯的，按出口貨物離境時的當(dāng)月1日國家外匯管理局公布的人民幣基準(zhǔn)匯價計算作帳和申報。
（三）銷售賬薄的設(shè)置
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售。
二、免抵退稅會計科目的設(shè)置
對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金－未交增值稅”和“應(yīng)收補貼款”會計科目。
（一）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容
出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
1、“進(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。
3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。
4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”。
6. “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。
7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補貼款－增值稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”，貸記本科目。
8、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。
9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”，貸記本科目。
（二）“應(yīng)交稅金－未交增值稅”科目的核算內(nèi)容
出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金－未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期未結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額（即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款），貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。
生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項稅額在月末須從“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應(yīng)退稅時借記“應(yīng)收補貼款”，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補貼款”。
（三）“應(yīng)收補貼款”科目的核算內(nèi)容
“應(yīng)收補貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字（1995）21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下：
借：應(yīng)收補貼款－增值稅
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
三、免抵退稅的會計核算
（一）購進(jìn)貨物的會計核算
1、采購國內(nèi)原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：
借：材料采購
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：
借：原材料
貸：材料采購
（1）報關(guān)進(jìn)口
出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄：
借：材料采購－進(jìn)料加工－××材料名稱
貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：
借：材料采購－進(jìn)料加工－××材料名稱
貸：銀行存款
貨到口岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：
借：材料采購－進(jìn)料加工－××材料名稱
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
－應(yīng)交進(jìn)口消費稅
（2）交納進(jìn)口料件的稅金：
出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
－應(yīng)交進(jìn)口增值稅
－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。
（3）進(jìn)口料件入庫
進(jìn)口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：
借：原材料－進(jìn)料加工－××商品名稱
貸：材料采購－進(jìn)料加工－××商品名稱
（2）委托加工產(chǎn)品會計處理
①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：
借：委托加工材料
貸：原材料
②根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：
借：委托加工材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
③委托加工產(chǎn)品收回。
可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：
借：產(chǎn)成品
貸：委托加工材料
還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：
借：原材料
貸：委托加工材料
（二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算
1、內(nèi)銷貨物處理
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2、自營出口銷售
銷售收入以及不予抵扣稅額在記賬時先以外銷發(fā)票注明的離岸價格為依據(jù)。
（1）一般貿(mào)易的核算
①銷售收入。財會部門依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：產(chǎn)品銷售收入－一般貿(mào)易出口銷售
收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：
借：匯兌損益
銀行存款
貸：應(yīng)收外匯帳款－客戶名稱（美元，人民幣）
②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本－一般貿(mào)易出口
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算
企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是，對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。
①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本－進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
②在一份進(jìn)料加工手冊執(zhí)行完畢后，如果實際執(zhí)行情況與手冊情況有差異的，也必須進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。在稅收機(jī)關(guān)核實后，對補開的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本－進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄。
3、委托代理出口作如下會計分錄：
借：應(yīng)收帳款等
產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費）
貸：產(chǎn)品銷售收入
（三）應(yīng)納稅額的會計核算
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費品免征消費稅，增值稅的計算按以下公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項稅額
1、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅
2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計分錄：
借：應(yīng)交增值稅－未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
（四）免抵退稅的會計核算
出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算是在辦理退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上單證齊全的申報數(shù)作會計處理：
按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上單證齊全申報數(shù)，分以下三種情況進(jìn)行會計處理。
1、申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額>0時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
（即申報的應(yīng)免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
2、申報的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收補貼款－增值稅（申報的應(yīng)退稅額）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
（即申報的應(yīng)免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
3、申報的應(yīng)退稅額>0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收補貼款－增值稅（申報的應(yīng)退稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
企業(yè)在收到出口退稅款時作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補貼款－增值稅
四、免抵退稅的會計調(diào)整
(一)退免稅審批結(jié)果的會計調(diào)整
出口貨物退（免）稅的審批結(jié)果與帳務(wù)處理不一致需要調(diào)整的，分以下幾種情況：
1、終審金額小于入帳金額。調(diào)減“免抵退稅額”，作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）
2、終審金額大于入帳金額。調(diào)增“免抵退稅額”，作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
3、 “免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”欄目與審批數(shù)有差異
出口企業(yè)在退稅申報的當(dāng)期按申報數(shù)就已做會計處理，在免抵退終審后發(fā)現(xiàn)差異的，會導(dǎo)致退稅部門批準(zhǔn)的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”，與生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”數(shù)存在差異。因此，對批準(zhǔn)數(shù)>申報數(shù)的，出口企業(yè)應(yīng)按未進(jìn)行會計處理的批準(zhǔn)數(shù)補做相應(yīng)的會計分錄調(diào)整增加應(yīng)退稅額等科目，對故意拖延入賬時間不進(jìn)行帳務(wù)處理的，按《征管法》進(jìn)行處理；對批準(zhǔn)數(shù)<申報數(shù)的沖減已做的會計分錄，多申報的部分在納稅申報時進(jìn)行扣減。
4、“不予抵扣稅額抵減額”欄目與審批數(shù)有差異。
在一個年度內(nèi)主管國稅機(jī)關(guān)已出具的《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》或《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上“不予抵扣稅額抵減額”，與生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》中反映的“不予抵扣稅額抵減額”累計數(shù)有差異的，應(yīng)調(diào)整以前年度損益，補交已退稅款（批準(zhǔn)數(shù)<申報數(shù)）或建議企業(yè)在下期追加申報不予抵扣稅額抵減額（批準(zhǔn)數(shù)>申報數(shù)）。
（1）批準(zhǔn)數(shù)<申報數(shù)。
應(yīng)補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額抵減額”的累計數(shù)－當(dāng)年度退稅部門批準(zhǔn)的不予抵扣稅額抵減額
根據(jù)以上結(jié)果，作如下會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅
由于調(diào)減以前年度利潤而減少的所得稅，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目時，作如下會計分錄：
借：利潤分配－未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
補稅時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金－未交增值稅
貸：銀行存款
（2）批準(zhǔn)數(shù)>申報數(shù)。按差額部分作如下會計分錄：
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅（紅字）
貸：以前年度損益調(diào)整
由于調(diào)增以前年度利潤而增加的所得稅，作如下會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目時，作如下會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配－未分配利潤
(二)對財稅〔2004〕116號文件第二條計提銷項稅的會計調(diào)整
銷項稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）/（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
1、 帳務(wù)處理是：
①對應(yīng)征增值稅出口額做如下會計處理：
借：應(yīng)收外匯帳款
貸：產(chǎn)品銷售收入－××貿(mào)易出口
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
在當(dāng)期計算應(yīng)納稅額時，做如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
②對應(yīng)征收消費稅貨物做如下處理
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
貸：銀行存款
對出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目。
(三)退關(guān)退運免抵稅額的會計調(diào)整
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：
1、①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等到手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：
貸：產(chǎn)品銷售收入－一般貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)收外匯賬款
②退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：產(chǎn)品銷售收入－一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）
銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）
批準(zhǔn)后：
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損益
2、應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
① 不予抵扣稅額的調(diào)整，部分退貨的按退貨數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偅跊_減出口銷售收入的同時作如下會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本－一般貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
② 免抵稅額的調(diào)整
企業(yè)在向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《退運稅收已調(diào)整證明》時，按照批準(zhǔn)的“應(yīng)調(diào)整免抵退稅額”進(jìn)行免抵稅額調(diào)整或補稅，調(diào)整免抵稅的會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）
如果原出口沒有“免抵稅額”只有“應(yīng)退稅額”的要進(jìn)行補稅，會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金－未交增值稅
貸：銀行存款
(四)消費稅應(yīng)稅出口貨物的會計調(diào)整
如果出口貨物為應(yīng)稅消費品，在計算調(diào)整已免抵增值稅稅款的同時，還應(yīng)補交已免征的消費稅稅款。涉及消費稅補稅的情況主要有：退關(guān)退貨、海關(guān)電子信息核對不上、出口后超過法定期限未申報退稅等。
1、從價定率征收的應(yīng)稅消費品。
應(yīng)補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率
生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主管國稅機(jī)關(guān)的調(diào)整意見，補征消費稅并作如下會計處理：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
貸：銀行存款
2、從量定額征收的應(yīng)稅消費品。
應(yīng)補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額
有關(guān)會計調(diào)整，如跨年度且涉及以前年度利潤調(diào)整事項的，未說明的，要按 “以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計核算。
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