目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：

一是，當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退不得免抵稅額)-當期留抵稅額

二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

三是，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。

一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額。此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金———轉(zhuǎn)出未交增值稅

        貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

        貸：應(yīng)交稅金———出口退稅

二是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；

當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

        貸：應(yīng)交稅金———出口退稅

三是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；

當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

        應(yīng)交稅金———出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

        貸：應(yīng)交稅金———出口退稅

通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。

舉例：

某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元(不含稅)，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：

借：原材料等科目                  5000000

       應(yīng)交稅金—進項稅額         850000

       貸：銀行存款                                   5850000

2. 產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：

借：應(yīng)收賬款 24000000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000

3. 產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：

借：銀行存款   3510000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入                   3000000

                應(yīng)交稅金—銷項稅額         510000

4. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。

      不得免征和抵扣稅額

   =當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48萬元。

借：主營業(yè)務(wù)成本 480000

        貸：應(yīng)交稅金—進項稅額轉(zhuǎn)出 480000

5. 計算應(yīng)納稅額。

    本月應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)

    =51-(85+5-48)=9萬元。

借：應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出未交增值稅 90000

        貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅             90000

6. 實際繳納時。

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅         90000

貸：銀行存款                                             90000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：

5.計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額。

本月應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)

=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46萬元。

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

6. 計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元

當期期末留抵稅額46萬元<當期免抵退稅額360萬元時，

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=46萬元

當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期應(yīng)退稅額=360-46=314萬元。

借：應(yīng)收補貼款                                                   460000

        應(yīng)交稅金—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 3140000

        貸：應(yīng)交稅金—出口退稅                                       3600000

7. 收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 460000

        貸：應(yīng)收補貼款460000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：

5.計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額。

本月應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)

=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400萬元，不需作會計分錄。

6. 計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。

當期期末留抵稅額400萬元>當期免抵退稅額360萬元時，

當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額=360萬元，

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=360-360=0萬元。

借：應(yīng)收補貼款       3600000

        貸：應(yīng)交稅金—出口退稅   3600000

7. 收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款            3600000

        貸：應(yīng)收補貼款                   3600000