作者：中國出口退稅咨詢網(wǎng) 龍博客工作室成員 叫你開了

匯算清繳中一些常見問題的解答(二)
    11、企業(yè)購買高爾夫球會(huì)員卡招待客戶使用，繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在稅前扣除？
　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

　　12、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？
　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

　　13、集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？
　　答：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　14、企業(yè)食堂實(shí)行內(nèi)部核算，經(jīng)費(fèi)由財(cái)務(wù)部門從職工福利費(fèi)中按期撥付，是否可做為實(shí)際發(fā)生的職工福利稅前扣除？
　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括職工食堂等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼都屬于職工福利費(fèi)的列支范圍，可以按稅法規(guī)定在稅前扣除。

　　15、企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習(xí)學(xué)生支付報(bào)酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)算“三費(fèi)”的基礎(chǔ)？
　　答：符合稅務(wù)總局制定的《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》規(guī)定的報(bào)酬是允許稅前扣除，但沒計(jì)入工資總額，不應(yīng)作為三費(fèi)扣除基礎(chǔ)。

　　16、企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)提“三費(fèi)”的依據(jù)？
　　答：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

　　17、企業(yè)在2010年發(fā)放2009年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？
　　答：根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)只能在實(shí)際發(fā)放工資薪金的年度進(jìn)行扣除。但企業(yè)如在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計(jì)提匯繳年度的工資，則可在匯繳年度扣除。也就是說你公司如果在2010年匯繳期結(jié)束前發(fā)放了2009年度10-12月份的工資，則可以在2009年度稅前扣除。

　　18、交際應(yīng)酬性支出的納稅調(diào)整
　　答：新申報(bào)表填報(bào)處理：
　　（1）將交際應(yīng)酬性支出中，屬于以企業(yè)外購資產(chǎn)進(jìn)行交際應(yīng)酬性支出的部分單獨(dú)分開，以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第1列“賬載金額”。
　?。?）一般企業(yè)將用于交際應(yīng)酬性支出的外購資產(chǎn)購入價(jià)，同時(shí)填入附表一（1）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”和附表二（1）第14行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”；金融企業(yè)則同時(shí)填入附表一（2）第40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”和附表二（2）第43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。
　　需要注意的是，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進(jìn)行，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)據(jù)以剔除外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入，再并入外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。
　　其他交際應(yīng)酬性支出
　　稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
　　這類交際應(yīng)酬性支出不涉及視同銷售問題，處理起來較為簡單，只需用業(yè)務(wù)招待費(fèi)乘以60%，用銷售收入乘以5‰，再比較二者的大小，以小者作為稅前扣除額，并相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　19、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除？
　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　20、企業(yè)賠償費(fèi)稅前扣除用什么憑證
　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　對(duì)于事故賠償支出的扣除憑證，通常應(yīng)為能證明承擔(dān)該事故責(zé)任的確屬企業(yè)應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。比如司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的具有法律效力的書面文件，再比如雙方就賠償事項(xiàng)達(dá)成的書面協(xié)議，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等。所述對(duì)方客戶員工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用單據(jù)不能單獨(dú)作為扣除憑證，只可以作為其他符合規(guī)定的證據(jù)的附件或佐證。