基本案例
　　盛飛公司是一家外商獨(dú)資的生產(chǎn)性企業(yè)，1998年成立，公司主要生產(chǎn)燈具及配套的塑料五金制品等，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷歐美國家。公司2009年銷售額5000多萬元，員工800多人。某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)其進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司福利費(fèi)列支金額為50多萬元，其中公司支付員工宿舍租金約20萬元，支付員工旅游費(fèi)用約15萬元，支付員工節(jié)日聚餐、生日聚會(huì)費(fèi)用約10萬元，其他零星支出約5萬元。

　　對(duì)于這部分已在福利費(fèi)列支的租金、旅游費(fèi)和生日聚餐費(fèi)用，企業(yè)是應(yīng)該在年度企業(yè)所得稅扣除范圍內(nèi)直接進(jìn)行扣除呢，還是將這些費(fèi)用一并計(jì)入招待費(fèi)，按招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整？對(duì)此，稅務(wù)師與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)生了分歧。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，公司組織員工在節(jié)假日出外旅游、聚餐、過生日，是公司對(duì)員工實(shí)實(shí)在在的福利，有利于提高員工的工作積極性，增加企業(yè)的凝聚力，根據(jù)稅法對(duì)福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該可以在稅前列支。但稅務(wù)師認(rèn)為稅法規(guī)定的福利費(fèi)列支范圍并沒有明確包含員工節(jié)日聚餐費(fèi)、旅游費(fèi)等費(fèi)用，為了控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)將這部分費(fèi)用一并計(jì)入招待費(fèi)，按招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　法理分析

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。該文件一共列舉了5項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利，包括為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；職工困難補(bǔ)助或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等。特別重要的是，其中第五項(xiàng)是這樣規(guī)定的：按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人據(jù)此認(rèn)為，公司組織員工在節(jié)假日出外旅游、聚餐、過生日，是公司對(duì)員工實(shí)實(shí)在在的福利，完全符合福利費(fèi)的定義，企業(yè)的這些支出當(dāng)然可以列支在福利費(fèi)中。只要福利費(fèi)總額不超過企業(yè)工資薪金總額的14%，應(yīng)該準(zhǔn)予直接在稅前扣除。這樣一來，這部分費(fèi)用只需計(jì)征企業(yè)員工的個(gè)人所得稅，不涉及企業(yè)所得稅。

　　但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》的規(guī)定，卻無法將企業(yè)的上述員工節(jié)日聚餐費(fèi)和生日聚餐費(fèi)列支在福利費(fèi)中?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下3個(gè)方面的內(nèi)容。一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；二是企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　很明顯，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》相比，福利費(fèi)的列支范圍縮小了很多，而且前者對(duì)福利費(fèi)的列支范圍采取了列舉的辦法，員工聚餐費(fèi)用和職工旅游費(fèi)用并沒有在列舉的范圍內(nèi)。因此，企業(yè)的這部分費(fèi)用不應(yīng)該列支為福利費(fèi)，而應(yīng)該計(jì)入招待費(fèi)，按招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　不過，也有人認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》的確對(duì)福利費(fèi)的列支范圍采取了列舉法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確。如果屬于全部列舉，那么員工聚餐費(fèi)和職工旅游費(fèi)沒有在列舉的范圍內(nèi)，對(duì)這部分支出應(yīng)該如何處理呢？是否應(yīng)該將員工聚餐放入“招待費(fèi)”呢？如果屬于部分列舉，那么員工聚餐和職工旅游是否應(yīng)該放入福利費(fèi)，按福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)處理的同時(shí)，按規(guī)定計(jì)征員工的個(gè)人所得稅呢？

　　稅務(wù)師建議
　　在今年的年度所得稅匯算審核過程中，對(duì)于員工聚餐取得的招待費(fèi)發(fā)票爭議很大，相當(dāng)大部分的中介代理人員在執(zhí)業(yè)過程中，為了控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)往往將這部分員工聚餐的發(fā)票一并計(jì)入招待費(fèi)，按招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但這樣處理的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致委托企業(yè)的不滿，委托企業(yè)認(rèn)為企業(yè)注重員工福利反而要多進(jìn)行納稅調(diào)整，太不合理了。有稅務(wù)師建議，福利費(fèi)的列支范圍亟須進(jìn)一步明確，這樣企業(yè)和中介代理人員才能更好地進(jìn)行納稅調(diào)整，做好企業(yè)所得稅匯算。