| 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失， 對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。正確計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)和披露減值準(zhǔn)備，對(duì)于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果如實(shí)向外提供會(huì)計(jì)信息具有很現(xiàn)實(shí)的意義。 一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍和所設(shè)置的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：對(duì)于已經(jīng)減值（跌價(jià)。以下統(tǒng)稱減值）的資產(chǎn)，應(yīng)于期末確認(rèn)為損失。但這部分資產(chǎn)減值損失，不直接沖減相關(guān)的資產(chǎn)的帳面余額，而是單獨(dú)設(shè)置了相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目進(jìn)行核算，這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目分別是： 1、為應(yīng)收款項(xiàng)設(shè)置的，對(duì)于沒有把握能夠收回的部分所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備科目。 2、為短期投資設(shè)置的，期末市價(jià)低于成本價(jià)所計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目。 3．為存貨設(shè)置的，期末銷售價(jià)低于成本價(jià)所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。 4、為長(zhǎng)期投資設(shè)置的，其可收回金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備科目。 5、為委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)設(shè)置的，貸款本金高于可收回金額的部分所計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備科目。 6、為固定資產(chǎn)設(shè)置的，預(yù)計(jì)可收回的金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。 7、為在建工程設(shè)置的，已經(jīng)發(fā)生了減值所計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備科目。 8、為無形資產(chǎn)設(shè)置的，預(yù)計(jì)可收回金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。 二、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)間 按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失應(yīng)定期至少于每年終了時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。這里所說的定期有兩層含義。即： 1、不是偶爾發(fā)生減值，隨即計(jì)提減值準(zhǔn)備。即不能隨時(shí)地、過分頻繁地計(jì)提減值準(zhǔn)備，而必須到一定時(shí)間才可計(jì)提。 2、必須是定期的。所謂定期是指月末、季末、半年末和年末，企業(yè)可以自主地選定計(jì)提的時(shí)間，但至少應(yīng)于每年年終進(jìn)行計(jì)提，以確保年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。 三、是否應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn) 1、壞帳準(zhǔn)備企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議等類擬權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件，就應(yīng)于期末按計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，將沒有把握能夠收回的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備報(bào)法核算壞帳損失。 未到期的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，可先將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款科目，再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 預(yù)付帳款也不能計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但如有確鑿證據(jù)表明該筆預(yù)付帳款不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)，或因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望收到所購(gòu)的貨物或退還款項(xiàng)時(shí)，可將其帳面余額先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目，再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 企業(yè)的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款一般不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但如有確鑿證據(jù)表明，債務(wù)單位由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害等原因?qū)е峦．a(chǎn)，在短期內(nèi)無法償還債務(wù)，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾三年以上不能收回時(shí)，則可以考慮全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)的存貨由于市價(jià)持續(xù)下跌，短期內(nèi)無回升希望，或因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要，而市場(chǎng)價(jià)格又低于帳面價(jià)值，或由于消費(fèi)者偏好的改變，商品過時(shí)、市價(jià)下跌，產(chǎn)品的成本大于銷售價(jià)格，這些情況出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行，如果存貨品種繁多，單價(jià)較低，也可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 3、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備期末的短期投資應(yīng)以成本價(jià)與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。期末短期投資的市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按投資總體計(jì)提，也可以按投資類別計(jì)提，還可以按單項(xiàng)投資計(jì)提。如果單項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資10％及以上）應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資由于市價(jià)持續(xù)下跌，或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，預(yù)計(jì)其可收回金額低于其帳面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為：有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，如果市價(jià)持續(xù)2年低于帳面價(jià)值或該項(xiàng)投資暫停交易已達(dá)一年，和被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損或當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，甚至已進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 無市價(jià)的長(zhǎng)期投資，如果被投資單位因受政治或法律環(huán)境變化、生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)與市場(chǎng)需來發(fā)生變化、或行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了重大變化，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化或出現(xiàn)巨額虧損甚至發(fā)生清理整頓、清算，使該項(xiàng)投資出現(xiàn)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 5、委托貸款減值準(zhǔn)備企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，如果有跡象表明貸款單位的財(cái)務(wù)狀況不良，貸款本金高于可收回金額的，應(yīng)該計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。 6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)由于市價(jià)持續(xù)下跌或設(shè)備技術(shù)陳舊、損壞、 長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致可收回金額低于其帳面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。 固定資產(chǎn)由于技術(shù)落后等原因，已不能再使用或雖可繼續(xù)使用，但使用后將產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品．或長(zhǎng)期閑置不用，預(yù)見的未來不會(huì)再使用，或遭毀損、已不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值等實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，可以全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。 7、在建工程減值準(zhǔn)備在建工程長(zhǎng)期停建，并預(yù)計(jì)在未來三年內(nèi)不會(huì)重新開工，或所建項(xiàng)目在‘性能和技術(shù)上已經(jīng)落后，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的可能具有很大的不確定性等減值情形出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。 8、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)如果已被其他新技術(shù)所替代，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益可能受到重大格響，或市價(jià)大幅度下降，預(yù)計(jì)在未來的攤銷期間內(nèi)不會(huì)恢復(fù)，或已超過法律保護(hù)年限；但仍有部分使用價(jià)值等減值情形出現(xiàn)時(shí)。應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。 如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，該無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，或已超過法律保護(hù)年限并不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益等既喪失使用價(jià)值又喪失轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，則不再計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而應(yīng)將無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損失。 四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 初次計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用或支出科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目。其中計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用一計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備”、“管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；貸記“壞帳準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“投資收益一計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“投資收益一長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”和“投資收益一委托貸款減值準(zhǔn)備”科民貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”和“委托貸款一減值準(zhǔn)備”科目；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外交出一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果繼續(xù)下跌，期末計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，高于己提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額時(shí)，應(yīng)將其差額追加計(jì)提減值準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)處理與初次計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相同。 已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)如果價(jià)值發(fā)生回升，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額時(shí)，則應(yīng)將其差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)處理方法與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理相反。但沖減的數(shù)額不得超過已經(jīng)計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額，超過的部分不作會(huì)計(jì)處理。 五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，在以下情況出現(xiàn)時(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)銷： 1、壞帳準(zhǔn)備債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)；或債務(wù)人死亡、被依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償債務(wù)；或債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，其財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)和經(jīng)法院裁定無力清償，逾期三年確實(shí)無法收回的債權(quán)，經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以作為壞帳損失，沖銷已提取的壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)，作借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收款”的會(huì)計(jì)處理。 進(jìn)行債務(wù)重組、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換而換出的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，在貸記應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作借記“壞帳準(zhǔn)備”的會(huì)計(jì)處理。 2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)的存貨如果已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)或已過期，生產(chǎn)中不再需要并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，則應(yīng)將存貨的帳面價(jià)值全部作為當(dāng)期損失，借記“管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，將存貨的帳面余額貸記“庫存商品”等科目。 進(jìn)行債務(wù)重組或非貨幣性交易換出存貨，在貸記“庫存材料”等科目的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 3、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、收回到期投資，或進(jìn)行債務(wù)重組、非貨幣性交易換出短期投資或長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)在貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的同時(shí)，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”或“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。 4、委托貸款減值準(zhǔn)備委托貸款的“減值準(zhǔn)備”，是委托貸款科目的明細(xì)科目，隨著委托貸款本息的收回而結(jié)轉(zhuǎn)，不需另作會(huì)計(jì)處理。 5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)出售、處置、報(bào)廢、毀損或以債務(wù)重組、非貨幣性交易換出時(shí)，應(yīng)在貸記“固定資產(chǎn)”．“在建工程”和“無形資產(chǎn)”的同時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，作借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的會(huì)計(jì)處理。 六、已轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)又收回的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已經(jīng)作為壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額借記“應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收款”科目、貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收款”科目。 七、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中一般均不單獨(dú)設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目反映，而是采取直接抵減資產(chǎn)帳面余額的方法進(jìn)行處理。其中：壞帳準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)區(qū)別是按應(yīng)收帳款或按其他應(yīng)收款計(jì)提的，直接沖減相關(guān)資產(chǎn)的帳面余額。應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款項(xiàng)目所反映的，是期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的帳面余額減去壞帳準(zhǔn)備余額后的價(jià)值。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額直接抵減各項(xiàng)存貨帳面余額的合計(jì)數(shù)。存貨項(xiàng)目所反映的是各項(xiàng)存貨的帳面余額合計(jì)減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的價(jià)值。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)抵減短期投資的帳面余額；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)區(qū)別是債權(quán)投資還是股權(quán)投資，分別抵減長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額；委托貸款減值準(zhǔn)備應(yīng)隨同委托貸款的本金和利息一并處理，將一年內(nèi)到期的委托貸款本金、利息減去已提減值準(zhǔn)備后的凈額，反映到短期投資項(xiàng)目中去；將超過一年的委托貸款本金、利息減去已提減值準(zhǔn)備后的凈額，反映到長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目中去。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備單獨(dú)設(shè)置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，反映該項(xiàng)準(zhǔn)備的期末帳面余額。 |
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