養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)核算的講解


朱崇明(2008-07-30 10:17:50)

前  言
現(xiàn)在，我國農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中仍然扮演著重要的角色，無論是國內(nèi)消費(fèi)還是出口創(chuàng)匯，都對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)生了較大的依賴性。為了使農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)和規(guī) 范，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度?2001》的基礎(chǔ)上，于2004年發(fā)布了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》（財(cái)會(huì)「2004」5號(hào)文），使農(nóng)業(yè)的 會(huì)計(jì)制度有了較高層次的統(tǒng)一。
近幾年，隨著農(nóng)業(yè)類上市公司的增多，投資者迫切需要這些公司能提供參照統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；此外，為了與國際會(huì)計(jì)相銜接，也迫切要求我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。在這種形勢下，制定適合我國國情的農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢在必行。財(cái)政部在農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法的基礎(chǔ)上，于 2006年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》，它的實(shí)行對(duì)我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算將有重大的意義。
由于我國生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的理論研究還不夠深入，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)施時(shí)間很短，許多農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)人員剛剛接觸生物資產(chǎn)核算，遇到了不少問題，使生物資產(chǎn)會(huì)計(jì) 核算實(shí)務(wù)充滿了隨意性。有的還采用“在產(chǎn)品”等科目核算生物資產(chǎn)。筆者曾從2001年到2004年參加財(cái)政部制訂《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn) 品》。不少熟悉的人和一些部門以及網(wǎng)友詢問生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的問題?，F(xiàn)應(yīng)有關(guān)方面的要求，將養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)核算進(jìn)行專項(xiàng)講解，供使用參考。
本講解是根據(jù)財(cái)政部2006年《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)>應(yīng)用指南》及其附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，并結(jié)合現(xiàn)代養(yǎng)殖業(yè)的實(shí)際情況，參照筆者過去的有關(guān)著作加以整理的。本講解從簡便實(shí)用出發(fā)，省去了很多關(guān)于意義、重要性、概念性和理論性的描述，直接講解具體的實(shí)際操作辦法。也就 是多講怎么辦，少講為什么，使其更加直觀。知其然不知所以然會(huì)不會(huì)使操作者茫然？如果多講意義、概念等一些道理，勢必成了厚厚的一本書，羅里羅嗦看起來用 起來也不方便。還是先從如何辦中理解所以然吧，簡便實(shí)用為好。
下面具體介紹企業(yè)的《養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)核算的講解》。

一、            養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)核算的概述
有關(guān)資料報(bào)道，近二年物價(jià)上漲首先是豬肉價(jià)格上漲引起的。國家對(duì)發(fā)展養(yǎng)豬業(yè)出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，包括各種貨幣補(bǔ)貼?，F(xiàn)在，民營養(yǎng)豬業(yè)和國有養(yǎng)豬業(yè)都發(fā)展很 快，特別是有的大型肉豬養(yǎng)殖業(yè)一般規(guī)模都比較大，現(xiàn)代化程度都比較高，如同大工廠一樣，非常壯觀。有的肉豬養(yǎng)殖場積極建立、推進(jìn)和實(shí)施綠色養(yǎng)殖，滿足人們 對(duì)安全無公害的畜產(chǎn)品的需求，豐富市場安全畜產(chǎn)品的供應(yīng)，提高人民群眾的生活質(zhì)量。從養(yǎng)豬業(yè)的資產(chǎn)看，豬是有生命的重要的生物資產(chǎn)，決定養(yǎng)豬場的效益，是養(yǎng)豬場的命根子。所以，搞好養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)的核算相當(dāng)重要，有很大的意義和作用。
（一）核算對(duì)象
通常養(yǎng)豬業(yè)的生物資產(chǎn)主要包括母豬、公豬、仔豬、幼豬、育肥豬等。
為便于管理和核算，要?jiǎng)澐逐B(yǎng)豬業(yè)的群別：（1）“基本豬群”，包括產(chǎn)母豬和種公豬，檢定母豬，未滿2個(gè)月的仔豬（簡為“仔豬”）；（2）“2－4個(gè)月的幼 豬群”（簡為“幼豬群”），指出生后2個(gè)月斷乳到4個(gè)月的幼豬群；（3）“4個(gè)月以上的育肥豬群”（簡為“育肥豬群”），包括育肥豬、后備豬和被淘汰的基本豬等。
劃分養(yǎng)豬業(yè)的群別，要根據(jù)生產(chǎn)管理的需要，也可以按生產(chǎn)周期、批次劃分養(yǎng)豬業(yè)的群別。
養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)核算的對(duì)象主要指養(yǎng)豬業(yè)的群別。養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本核算的對(duì)象主要指承擔(dān)發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)成本的仔豬、幼豬和育肥豬等。

（二）科目設(shè)置
為了核算養(yǎng)豬業(yè)生物資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置主要科目。其科目名稱和核算內(nèi)容如下：
（1）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目
本科目核算養(yǎng)豬企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。即“基本豬群”，包括產(chǎn)母豬和種公豬，檢定母豬的原價(jià)。
本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——檢定母豬”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——產(chǎn)母豬和種公豬”，分別進(jìn)行明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位（人）等進(jìn)行明細(xì)核算。
（2）“消耗性生物資產(chǎn)”科目
本科目核算養(yǎng)豬企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。即“2－4個(gè)月的幼豬群”、“4個(gè)月以上的育肥豬群”的實(shí)際成本。
本科目可按豬的消耗性生物資產(chǎn)的群別等進(jìn)行明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位（人）等進(jìn)行明細(xì)核算。
（3）“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本”科目
本科目核算養(yǎng)豬企業(yè)進(jìn)行養(yǎng)豬生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括
①為生產(chǎn)“仔豬”的產(chǎn)母豬、檢定母豬和種公豬的飼養(yǎng)費(fèi)用，“未滿2個(gè)月的仔豬群”（仔豬群） 承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；
②“2－4個(gè)月的幼豬群”的飼養(yǎng)費(fèi)用，“幼豬群”承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；
③“4個(gè)月以上的育肥豬群”，包括育肥豬、后備豬和被淘汰的基本豬等的飼養(yǎng)費(fèi)用，“育肥豬群”承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。
本科目分別養(yǎng)豬業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。

（三）其他相關(guān)科目
涉及以上主要科目的相關(guān)科目有：
（1）產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬需要折舊攤銷的，可以單獨(dú)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，比照“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊” 科目進(jìn)行處理。
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。
（3）消耗性生物 資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。
（4）制造費(fèi)用（共同費(fèi)用）和輔助生產(chǎn)成本的核算，這些要按企業(yè)生產(chǎn)管理情況確定，比照“制造費(fèi)用”和“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行處理。上述涉及生物資產(chǎn)相關(guān)科目的核算，不再過多敘述。

二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法
以養(yǎng)豬為例，按生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。
（一）養(yǎng)豬的飼養(yǎng)準(zhǔn)備階段的核算
包括發(fā)生購買飼料、防疫藥品、產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬等業(yè)務(wù)的核算。
例1：銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于飼料采購成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料－××飼料
    貸：銀行存款
    貸：庫存現(xiàn)金
例2：現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購買價(jià)款和其他可歸屬于藥品采購成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料－××藥品
    貸：庫存現(xiàn)金
例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入幼豬款（包括育肥豬），按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買幼豬（包括育肥豬）該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群（育肥豬群）
    貸：銀行存款
    貸：庫存現(xiàn)金
例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬款，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
    貸：銀行存款
    貸：庫存現(xiàn)金

（二）幼豬和育肥豬群飼養(yǎng)的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務(wù)的核算。屬于養(yǎng)豬共用的水、電、汽（由于只有一個(gè)表計(jì)量）和有關(guān)共同用人工以及其他共同開支， 應(yīng)在“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用”科目核算，借記“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分?jǐn)?。屬于公司管理方面的人工和有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
例5：養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）
    貸：應(yīng)付職工薪酬
例6：養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接消耗的飼料，按報(bào)表飼料投入數(shù)額或者按盤點(diǎn)飼料投入數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）
    貸：原材料－××飼料
例7：養(yǎng)幼豬和育肥豬群直接消耗的藥品，按報(bào)表藥品投入數(shù)額或者按盤點(diǎn)藥品投入數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）
    貸：原材料－××藥品
（三）豬的轉(zhuǎn)群的核算
指豬群達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，進(jìn)入又一正常生產(chǎn)期，包括“仔豬群”成本的結(jié)轉(zhuǎn)、“仔豬群”轉(zhuǎn)為“幼豬群”、“幼豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”、“育肥豬群”轉(zhuǎn)為“基本豬群”、淘汰的“基本豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”的核算。
例8：“幼豬群”轉(zhuǎn)為育肥豬群，先結(jié)轉(zhuǎn)“幼豬群”的全部成本，包括“幼豬群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群”科目核算的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群（錯(cuò)了，更正為“幼豬群”）
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群
例9：“育肥豬群”轉(zhuǎn)為基本豬群，按“育肥豬群”的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，包括如原是購買的全部購買價(jià)值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過程的全部成本。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
    貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群
例10：淘汰的產(chǎn)母豬（基本豬群）轉(zhuǎn)為育肥豬，按淘汰的基本豬群的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群
    貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
例11：“仔豬群”轉(zhuǎn)為“幼豬群”，先結(jié)轉(zhuǎn)“仔豬群”的全部成本，包括“仔豬群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群”科目核算的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群
例12：“幼豬群”轉(zhuǎn)為“育肥豬群”，按“幼豬群”的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群
    貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群

四）產(chǎn)母豬（基本豬群）飼養(yǎng)費(fèi)用的核算
包括產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬的全部飼養(yǎng)費(fèi)用，全部由“未滿2個(gè)月的仔豬”承擔(dān)，不再構(gòu)成產(chǎn)母豬（基本豬群）的自身價(jià)值。
例13：產(chǎn)母豬的飼養(yǎng)費(fèi)用，按實(shí)際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群（未滿2個(gè)月的仔豬群）
    貸：應(yīng)付職工薪酬
    貸：原材料－××飼料
    貸：原材料－××藥品
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用

（五）豬（生物資產(chǎn)）及其產(chǎn)品豬肉出售的核算
包括育肥豬屠宰豬肉產(chǎn)品出售的核算，育肥豬群出售、幼豬群、淘汰產(chǎn)母豬（基本豬群）出售的核算。幼豬和育肥豬群出售前在賬上作為消耗性生物資產(chǎn)，淘汰產(chǎn)母豬（基本豬群）出售前在賬上作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這兩種因出售交易而可視同“銷售”對(duì)待。
例14：育肥豬屠宰豬肉產(chǎn)成品入庫，結(jié)轉(zhuǎn)豬肉成本。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）——豬肉
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——育肥豬群
例15：幼豬和育肥豬出售的核算，按銀行實(shí)際收到的金額結(jié)算。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
    貸：主營業(yè)務(wù)收入——幼豬（育肥豬）
例16：同時(shí)，按幼豬（育肥豬）賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——幼豬（育肥豬）
    貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬（育肥豬）
例17：豬肉出售的核算，按銀行和部分現(xiàn)金實(shí)際收到的金額結(jié)算。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
借：庫存現(xiàn)金
    貸：主營業(yè)務(wù)收入——豬肉
例18：同時(shí)，按豬肉賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——豬肉
    貸：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）——豬肉
例19：淘汰產(chǎn)母豬（基本豬群）正常出售的核算，按銀行實(shí)際收到的金額結(jié)算。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
    貸：主營業(yè)務(wù)收入——產(chǎn)母豬（基本豬群）
例20：同時(shí)，按產(chǎn)母豬（基本豬群）賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——產(chǎn)母豬（基本豬群）
    貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群

三、按設(shè)置的會(huì)計(jì)科目講解賬務(wù)處理方法
根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》涉及生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理，主要講解“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本” 三個(gè)科目賬務(wù)處理的方法。其中，對(duì)附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》有的不符合實(shí)際情況的規(guī)定，應(yīng)予以糾正，講解中特別加以說明?，F(xiàn)在，仍以養(yǎng)豬為例進(jìn)行講解。
（一）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理
養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，主要是對(duì)“基本豬群”，包括產(chǎn)母豬和種公豬、檢定母豬的原價(jià)進(jìn)行核算。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：
例（1）：企業(yè)外購產(chǎn)母豬，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。和上面（例4）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
    貸：銀行存款
    貸：庫存現(xiàn)金
例（2）：育肥豬群中的后備豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)母豬，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)算。和上面（例9）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
    貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
例（3）：產(chǎn)母豬淘汰轉(zhuǎn)為育肥豬，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值計(jì)算。和上面（例10）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬
    貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
例（4）：待產(chǎn)的檢定母豬，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，全部由“不滿2個(gè)月的仔豬”承擔(dān)，按實(shí)際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)，在“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群（未滿2個(gè)月的仔豬）”科目核算。和上面（例13）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群（未滿2個(gè)月的仔豬）
    貸：應(yīng)付職工薪酬
    貸：原材料－××飼料
    貸：原材料－××藥品
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用
（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄的主要賬務(wù)處理規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。這樣處理不符合實(shí)際情況，應(yīng)該糾正。請(qǐng)參見我的有關(guān)博文。）
例（5）：處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)母豬（基本豬群），應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（負(fù)差額）
    貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
或者：
借：銀行存款
    貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
    貸：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（正差額）
按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
（此例（5）屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的特殊“處置”。如果產(chǎn)母豬的基本豬群（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）淘汰正常出售，其會(huì)計(jì)分錄和上面（例19、例20）會(huì)計(jì)分錄屬于相同類型。）

（二）“消耗性生物資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理
養(yǎng)豬業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的核算，主要是對(duì)“幼豬群”、“育肥豬群”進(jìn)行核算。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：
例（6）：外購的幼豬和育肥豬（消耗性生物資產(chǎn)），按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計(jì)算。和上面（例3）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群（育肥豬群）
    貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等
　　例（7）：自行繁殖的幼豬群（育肥豬群），應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出計(jì)算。和上面（例8）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群（育肥豬群）
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）
（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄的主要賬務(wù)處理規(guī)定，自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目（消耗性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。這樣處理不符合實(shí)際情況，應(yīng)該糾正。請(qǐng)參見我的有關(guān)博文。）
例（8）：產(chǎn)母豬淘汰轉(zhuǎn)為育肥豬，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值計(jì)算。和上面〔例10、例（3）〕會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群
    貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
例（9）：育肥豬中的后備豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)母豬，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)算。和上面〔例9、例（2）〕會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本豬群
    貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
例（10）：生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于幼豬群（育肥豬群）等的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額計(jì)算，和上面（例8）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼豬群（育肥豬群）等
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——幼豬群（育肥豬群）
例（11）：出售育肥豬（消耗性生物資產(chǎn)），應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)算，和上面（例15、例16）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款等
    貸：主營業(yè)務(wù)收入——育肥豬
例（12）：同時(shí)，按其賬面余額計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本——育肥豬
    貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬群
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

（三）“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本”科目的賬務(wù)處理
“養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算為飼養(yǎng)產(chǎn)母豬和檢定母豬等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，即“未滿2個(gè)月的仔豬”的生產(chǎn)成本；飼養(yǎng)幼豬和育肥豬發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。分別養(yǎng)豬業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：
例（13）：產(chǎn)母豬和檢定母豬（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）在產(chǎn)出產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按實(shí)際消耗數(shù)額計(jì)算。和上面（例13）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群（未滿2個(gè)月的仔豬）
    貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等
例（14）：生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)由幼豬和育肥豬（消耗性生物資產(chǎn)）、基本豬群（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按實(shí)際消耗數(shù)額計(jì)算。和上面（例5）關(guān)于水、電、汽說明的會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用
    貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等
例（15）：期（月）末，可按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上述共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配。和上面（例13）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——基本豬群、幼豬群、育肥豬群
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——共同費(fèi)用
例（16）：產(chǎn)母豬（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）所生產(chǎn)育肥豬屠宰后（收獲—準(zhǔn)則語）的豬肉（產(chǎn)品）驗(yàn)收入庫時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)算。和上面（例14）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）——豬肉
    貸：養(yǎng)豬業(yè)生產(chǎn)成本——育肥豬群

以上講了養(yǎng)豬業(yè)有關(guān)生物資產(chǎn)和產(chǎn)品的基本核算方法，掌握并透過養(yǎng)豬業(yè)的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此類推而運(yùn)用于其他業(yè)體的生物資產(chǎn)有關(guān)的核算，包括養(yǎng)雞業(yè)、養(yǎng)鴨業(yè)、養(yǎng)鵝業(yè)、養(yǎng)牛業(yè)、養(yǎng)羊業(yè)等。業(yè)體不相同，分群不一樣，產(chǎn)品核算有差異，但是基本核算原理是一致的，可以舉一反三，要學(xué)會(huì)運(yùn)用基本 核算原理解決問題。
最后簡單講講生物資產(chǎn)運(yùn)用“在產(chǎn)品”科目核算的轉(zhuǎn)換問題。
過去為簡化牲畜分群周轉(zhuǎn)核算的復(fù)雜性，上世紀(jì)60年代黑龍江農(nóng)墾會(huì)計(jì)人員根據(jù)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)管理和物價(jià)等情況，獨(dú)創(chuàng)了“以生頂死”的混群核算技術(shù)方法，得到有關(guān)大學(xué)權(quán)威教授的認(rèn)可，并在墾區(qū)推廣，后來國家會(huì)計(jì)制度也做了介紹。
“以生頂死”的混群核算技術(shù)方法，就是將各種“畜禽”的飼養(yǎng)費(fèi)用分別放在“生產(chǎn)成本”科目核算，而“畜禽”的價(jià)值分別放在“在產(chǎn)品”科目核算。各種“畜禽 ”期內(nèi)出生和死亡周轉(zhuǎn)不納入賬內(nèi)核算，采取“以生頂死”的辦法，期末盤點(diǎn)實(shí)際數(shù)量。各種“畜禽”的價(jià)值不是按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)，而是根據(jù)墾區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的價(jià)格和期末盤點(diǎn)實(shí)際數(shù)量計(jì)算，作為“在產(chǎn)品”。并運(yùn)用公式計(jì)算出生產(chǎn)總成本（生產(chǎn)總成本＝生產(chǎn)成本＋期初在產(chǎn)品-期末在產(chǎn)品）。這種帳務(wù)處理辦法，不影響畜牧業(yè)分群飼養(yǎng)管理，只是為了簡化“畜禽”的核算。
現(xiàn)在，如“畜禽”運(yùn)用“在產(chǎn)品”科目核算的，應(yīng)將“在產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)換成為“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個(gè)科目，將“在產(chǎn)品”的數(shù)額一分為二，成“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個(gè)數(shù)，分別在“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個(gè)科目核算即可。