近日，2011中國企業(yè)內(nèi)控管理大會在北京舉行，財政部、證監(jiān)會、國資委、中國注冊會計師協(xié)會等部門領(lǐng)導(dǎo)人以及284家大中型企業(yè)、境內(nèi)外同時上市公司、參與內(nèi)控試點企業(yè)的代表和會計師事務(wù)所、咨詢機構(gòu)的負(fù)責(zé)人參加了會議。會議就中國企業(yè)實施內(nèi)控的情況和相關(guān)經(jīng)驗進行了介紹，同時圍繞企業(yè)內(nèi)控建設(shè)之得失、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計之高低、企業(yè)內(nèi)控審計之長短3個話題舉行了圓桌討論。
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行現(xiàn)狀
2008年夏季，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范被業(yè)界稱為中國版的《薩班斯法案》，要求自2009年7月1日起在上市公司率先施行。2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司執(zhí)行。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。
企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建成后，實施情況如何？對此，財政部副部長王軍認(rèn)為，從2011年半年情況來看，企業(yè)內(nèi)控管理工作開局順利，頗見成效。他介紹，今年1月起，全國68家境內(nèi)外同時上市公司正式執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。與此同時，216家境內(nèi)上市公司也參與實施內(nèi)控規(guī)范體系的試點工作。這樣，首批執(zhí)行或試點內(nèi)控規(guī)范體系的公司總數(shù)達284家。半年來，試點工作取得了重要的階段性成果。首批執(zhí)行和試行內(nèi)控工作已經(jīng)形成了上下聯(lián)動、全國一盤棋的良好局面，但是棋盤活躍度還不夠，棋子聚合力還不強。
企業(yè)內(nèi)控規(guī)范建設(shè)的三大困惑：由誰主導(dǎo)實施，如何設(shè)計，以及投入與產(chǎn)出是否對等。
一、企業(yè)內(nèi)控由誰主導(dǎo)實施
企業(yè)內(nèi)控的實施，是企業(yè)的財務(wù)部門或內(nèi)審部門嗎？還是以董事會、監(jiān)事會為主，財務(wù)、審計具體執(zhí)行？或者是單獨成立相關(guān)部門，由其專門負(fù)責(zé)實施？在這個問題上，不少企業(yè)有不同的看法。
中國聯(lián)通廣西分公司（下稱廣西聯(lián)通）財務(wù)部總經(jīng)理楊軍認(rèn)為，并沒有必要單獨設(shè)立部門來負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)控的實施。廣西聯(lián)通選擇了從各部門抽調(diào)人手共同組成內(nèi)控辦公室的方式，建立了一個掛靠在財務(wù)部并由財務(wù)部牽頭內(nèi)控建設(shè)及推進的機構(gòu)。其中，公司管理層如總經(jīng)理等，作為該辦公室的領(lǐng)導(dǎo)成員，主持公司內(nèi)控工作，內(nèi)控辦公室按照領(lǐng)導(dǎo)部署組織推進各項實質(zhì)性的內(nèi)控建設(shè)工作。中糧集團有限公司張兆平表示，他們在總部成立了一個專門的部門——審計監(jiān)察部/內(nèi)部審計部來負(fù)責(zé)主導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實施的工作（該部門與該公司的財務(wù)部平級），全國多家子公司和分公司相關(guān)部門配合實施具體工作。
江蘇省南通市注冊會計師協(xié)會秘書長劉志耕表示，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計是一項系統(tǒng)工程，關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的方方面面。因此，內(nèi)部控制可以以財務(wù)管理為紐帶，依靠財務(wù)總監(jiān)在董事會和全公司范圍內(nèi)灌輸控制理念并組織推進。
二、企業(yè)內(nèi)控該如何設(shè)計
眾所周知，企業(yè)由于所處地域、行業(yè)、規(guī)模等不同，所面臨的市場環(huán)境和企業(yè)文化也存在較大差異，如何為企業(yè)量身打造一套最適合自己的內(nèi)控體系，一直是困擾企業(yè)的難題。
德勤公司在2008年對部分上市公司內(nèi)部控制的調(diào)查報告顯示，在126家受訪企業(yè)中，有91%的企業(yè)認(rèn)為在實施內(nèi)部控制過程中存在一些障礙，84%的公司認(rèn)為主要障礙是缺乏完善的指導(dǎo)性和可操作性強的理論框架或模型，缺少可操作性模型是企業(yè)內(nèi)控實施的最大障礙。
“企業(yè)內(nèi)部控制體系框架的建立應(yīng)與我國國情相適應(yīng)，與企業(yè)所屬的行業(yè)特征、發(fā)展階段、生產(chǎn)經(jīng)營特點相適合。而現(xiàn)階段無論是規(guī)范還是應(yīng)用指引，從操作層面上看還是過于籠統(tǒng)，缺乏細(xì)化的可供企業(yè)操作的規(guī)定?！贝筇齐娦趴萍籍a(chǎn)業(yè)控股有限公司財務(wù)總監(jiān)郭光莉說。
德勤企業(yè)風(fēng)險管理合伙人趙善強表示，不同行業(yè)都具有其特定的經(jīng)營風(fēng)險，制造型行業(yè)的內(nèi)控審計需要重點關(guān)注存貨管理；電信行業(yè)則需要關(guān)注固定資產(chǎn)和收入。
三、企業(yè)內(nèi)控投入與產(chǎn)出是否對等
根據(jù)國際CFO組織對美國321家本土上市企業(yè)的調(diào)查，這些企業(yè)在第一年實施《薩班斯法案》404條款的平均成本超過460萬美元。其中，著名的通用電氣公司花了3000萬美元來完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，相關(guān)機構(gòu)預(yù)測，中國內(nèi)陸在美上市企業(yè)僅在第一年內(nèi)執(zhí)行《薩班斯法案》的費用就將高達2億美元。付出如此高昂的代價，企業(yè)內(nèi)控的成本和效益如何兼顧？
對于這個問題，我們或許可以從一些負(fù)面事件中找到內(nèi)控成本與效益之間的聯(lián)系。2004年，中國航油（新加坡）股份有限公司因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.54億美元，凈資產(chǎn)不過1.45億美元的中航油（新加坡）嚴(yán)重資不抵債，不得不向新加坡最高法院申請破產(chǎn)保護；四川長虹在其合作伙伴美國APEX家電進口公司拖欠國內(nèi)多家公司巨額欠款的情況下，與其簽訂了巨額賒銷合同，結(jié)果遭受巨大壞賬損失……從這些因內(nèi)控缺失而導(dǎo)致的巨額損失中，企業(yè)應(yīng)該能感受到內(nèi)控不可或缺。
中國石油天然氣集團內(nèi)控與風(fēng)險管理部總經(jīng)理孫金瑜則為減少企業(yè)內(nèi)控支出提出了自己的看法。他認(rèn)為，第一，企業(yè)內(nèi)控要抓主要矛盾，抓住每個企業(yè)的主要風(fēng)險點和容易出問題的地方，而不是“遍地開花”。第二，立足于每個企業(yè)現(xiàn)有的管理制度，對現(xiàn)有的制度進行完善而不是全部推倒重來。第三，要選擇一個好的方法。比如可以根據(jù)284家試點單位的先進經(jīng)驗，參照自己企業(yè)的情況來設(shè)計企業(yè)的內(nèi)控制度。這樣就可以少走彎路，節(jié)省時間和費用。
