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引用 一思 的超市會(huì)計(jì)處理【引用】超市會(huì)計(jì)核算的方法 2011-07-28 22:33:18| 分類(lèi)：財(cái)務(wù)知識(shí) | 標(biāo)簽： |字號(hào)大中小 本文引用自yonghongcao《超市會(huì)計(jì)核算的方法》 由于超市經(jīng)營(yíng)品種多，主營(yíng)方式為零售，日常核算比較煩瑣，因此，根據(jù)財(cái)務(wù)核算應(yīng)執(zhí)行售價(jià)核算，具體操作如下： 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)核算 1、商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，由采購(gòu)人員根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票填制商品驗(yàn)收單（入庫(kù)單），商品驗(yàn)收單（入庫(kù)單）要有超市負(fù)責(zé)人、商品驗(yàn)收人、采購(gòu)人、微機(jī)錄入人、主管會(huì)計(jì)簽字，進(jìn)貨單金額應(yīng)與微機(jī)錄入單進(jìn)金額一致，出納根據(jù)手續(xù)完備的原始單據(jù)予以付款并填制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品（驗(yàn)收單售價(jià)合計(jì)） 貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付賬款） 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（驗(yàn)收單進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)合計(jì)） 2、商品銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)每日電腦提供的銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)表及收銀員收款統(tǒng)計(jì)表同收銀員實(shí)際交款單核對(duì)，會(huì)計(jì)分錄： 借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按電腦提供的銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)表） 對(duì)電腦提供的收銀員收款統(tǒng)計(jì)表同收銀員實(shí)際交款單有差額的，長(zhǎng)短寬部分應(yīng)掛其他應(yīng)（收）付款借項(xiàng)或貸項(xiàng)。 3、月末根據(jù)計(jì)算出來(lái)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，差價(jià)計(jì)算單要有計(jì)算人及復(fù)核人簽字。 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 = 上期進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末余額+本期進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)發(fā)生額 X100% 上期庫(kù)存商品期末余額+本期庫(kù)存商品發(fā)生額 本期進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 根據(jù)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)算單作會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4、月末主管會(huì)計(jì)計(jì)算稅金根據(jù)稅金計(jì)算單（小規(guī)模納稅人） 小規(guī)模4%增值稅=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 X4% 1+4% 會(huì)計(jì)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 其他稅金計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： 城市維護(hù)建設(shè)稅=本期增值稅X7% 教育費(fèi)附加=本期增值稅X3% 地方教育費(fèi)=本期增值稅X1% 借：商品銷(xiāo)售稅金及附加——城市維護(hù)建設(shè)稅 商品銷(xiāo)售稅金及附加——教育費(fèi)附加 商品銷(xiāo)售稅金及附加——地方教育費(fèi) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 其他應(yīng)交款——應(yīng)交地方教育費(fèi) 5、月末按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期銷(xiāo)售金額） 貸：庫(kù)存商品（本期銷(xiāo)售金額） 6、月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按扣稅后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 貸：本年利潤(rùn) 7、月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本及稅金 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按扣完差價(jià)后的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 貸：商品銷(xiāo)售稅金及附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)） 二、其他業(yè)務(wù)核算 1、 對(duì)于房產(chǎn)出租收入、其他收入，根據(jù)簽定的協(xié)議按權(quán)責(zé)發(fā)生制按月入帳 借：現(xiàn)金（銀行存款、預(yù)收帳款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（預(yù)收帳款）——房產(chǎn)出租收入 貸：其他業(yè)務(wù)收入——出售包裝物收入 貸：：其他業(yè)務(wù)收入——入場(chǎng)費(fèi)收入 2、 稅金計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： 營(yíng)業(yè)稅=其他業(yè)務(wù)收入X5% 房產(chǎn)稅=其他業(yè)務(wù)收入X12% 城市維護(hù)建設(shè)稅=本期營(yíng)業(yè)稅X7% 教育費(fèi)附加=本期營(yíng)業(yè)稅X3% 地方教育費(fèi)=本期營(yíng)業(yè)稅X1% 會(huì)計(jì)分錄 借：其他業(yè)務(wù)支出——營(yíng)業(yè)稅 其他業(yè)務(wù)支出——城市維護(hù)建設(shè)稅 其他業(yè)務(wù)支出——教育費(fèi)附加 其他業(yè)務(wù)支出——地方教育費(fèi) 管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅 貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅金——房產(chǎn)稅 應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 其他應(yīng)交款——應(yīng)交地方教育費(fèi) 三、月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 四、超市應(yīng)堅(jiān)持定期盤(pán)點(diǎn)制，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果生成盤(pán)點(diǎn)單，并將盤(pán)點(diǎn)單上報(bào)公司，盤(pán)點(diǎn)單要有理貨員、店長(zhǎng)、微機(jī)錄入人、會(huì)計(jì)、監(jiān)點(diǎn)人簽字。 五、各種主要財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算 資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100% 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售總額/資產(chǎn)平均總額 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=計(jì)算期天數(shù)/資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 銷(xiāo)售毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售收入*100% 銷(xiāo)售凈利率=凈利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入*100% 超市除了取得銷(xiāo)售商品收入外，還會(huì)以返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取一定的費(fèi)用。對(duì)此收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)呢?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]36號(hào))文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理： 一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類(lèi)似收入的處理： 1、對(duì)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅;商場(chǎng)超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷(xiāo)售電器，合同約定按銷(xiāo)售收入2%比例返利給超市50000元;則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元。 借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 7264.96 2、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 3000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000 借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165 貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 150 ——城市維護(hù)建設(shè)稅(市區(qū)) 10.50 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4.50 二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理： 1、對(duì)支付與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷(xiāo)售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：一是在銷(xiāo)貨時(shí)與銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳;例A企業(yè)收取某超市的銷(xiāo)貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷(xiāo)售為220000萬(wàn)元，銷(xiāo)售折讓20000萬(wàn)元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170940.17 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅金 29059.83 二是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷(xiāo)貨方根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))，可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ( 銷(xiāo)貨方據(jù)此開(kāi)出紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入，同時(shí)沖減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅金科目。例如A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17094.02 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅金) 2905.98 2、對(duì)支付與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，用為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用列支。例如B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元會(huì)計(jì)處理為： 借：銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 5000 “平銷(xiāo)返利”與“非平銷(xiāo)返利”財(cái)稅處理 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]36號(hào))文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理： 一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類(lèi)似收入的處理 1.對(duì)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅;商場(chǎng)、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。 例如：某超市為A企業(yè)銷(xiāo)售電器，合同約定按銷(xiāo)售收入2%比例返利給超市50000元;則某超市的賬務(wù)處理如下： 應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元 借：銀行存款50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7264.96 2.對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。 例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款3000 貸：其他業(yè)務(wù)收入3000 借：其他業(yè)務(wù)支出———營(yíng)業(yè)稅金及附加165 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150 ——城市維護(hù)建設(shè)稅10.50 其他應(yīng)交款———教育費(fèi)附加4.50 二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理 1.對(duì)支付與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷(xiāo)售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況： 一是，在銷(xiāo)貨時(shí)與銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入賬;例如：A企業(yè)收取某超市的銷(xiāo)貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷(xiāo)售為220000元，銷(xiāo)售折讓20000元，則賬務(wù)處理為： 借：銀行存款200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170940.17 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)29059.83 二是，在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開(kāi)出紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入，同時(shí)沖減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷(xiāo)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。 例如：A企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17094.02 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2905.98 2.對(duì)支付與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷(xiāo)售費(fèi)用列支。 例如：B企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元，會(huì)計(jì)處理為： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用5000 貸：銀行存款5000 超市收費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法與征稅規(guī)定各不同 一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般界定 所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出?在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷(xiāo)售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷(xiāo)售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況;視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。 企業(yè)的貨物按其來(lái)源可分為購(gòu)入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類(lèi)。購(gòu)入的貨物未再加工，從理論上講，其價(jià)值沒(méi)有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng);而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過(guò)加工，其價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類(lèi)。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等;對(duì)外是指用于對(duì)外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。對(duì)內(nèi)不需要考慮價(jià)值變動(dòng)，而對(duì)外需要考慮價(jià)值變動(dòng)。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以歸納為以下幾種情況： 1、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒(méi)有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 [例1]A企業(yè)福利部門(mén)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元;為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) (4000+4000×17%)4680 貸：原材料 4000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 680 借：在建工程 (5000+5000×17%)5850 貸：原材料5000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 850 2、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒(méi)有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒(méi)有作為銷(xiāo)售處理，但應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，盡管貨物沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)，價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷(xiāo)售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 [例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))為60000元，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：在建工程 67200 貸：庫(kù)存商品 57000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (60000×17%)10200 如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門(mén)領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 67200 貸：庫(kù)存商品 57000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (60000×17%)10200 如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析 如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 [例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8775 貸：原材料 7500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (7500×17%)1275 又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400 貸：庫(kù)存商品 37000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (20000×17%)3400 如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400 貸：生產(chǎn)成本 37000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (20000×17%)3400 按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。 然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒(méi)有盤(pán)虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門(mén)，得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門(mén)會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤(pán)虧、丟失或毀損的情形而使銷(xiāo)售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。 三、企業(yè)平銷(xiāo)返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析 所謂平銷(xiāo)返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的銷(xiāo)售方式。平銷(xiāo)行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 [例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。 A企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： 借：庫(kù)存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000 貸：銀行存款 117000 A企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為： 借：銀行存款 11700 貸：庫(kù)存商品 10000(若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700 實(shí)務(wù)中，購(gòu)買(mǎi)方直接從銷(xiāo)售方取得貨幣資金、購(gòu)買(mǎi)方直接從向銷(xiāo)售方支付的貨款中坐扣、購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方索取或坐扣有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)方在銷(xiāo)售方直接或間接列支或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)方取得銷(xiāo)售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。 四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析 按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 [例5]A企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元;該批商品全部外銷(xiāo)，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額(假設(shè)為8500元)，其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700 貸：銀行存款 11700 借：銀行存款 16000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸：庫(kù)存商品 10000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額) 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 900 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 800 從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷(xiāo)售成本。企業(yè)購(gòu)入外銷(xiāo)商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元;該商品出口，國(guó)家退稅900元，其余800元未退。從總體上來(lái)看，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元，國(guó)家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。 從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”(結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”)等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)審計(jì)、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 |
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來(lái)自： 女史花 > 《會(huì)計(jì)》
