第一章　總　論

　　近年考情分析：本章近年主要以客觀性試題出現(xiàn)，所占分值在2分左右。
　　重點難點歸納：會計基本假設(shè)；會計信息質(zhì)量要求；會計要素及其確認；會計計量屬性。
　　主要內(nèi)容講解：

　　考點一：會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)
　　1.會計主體
　　界定會計核算的空間范圍。法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
　　如獨立核算的事業(yè)部、分公司；合并報表的企業(yè)集團等。
　　2.持續(xù)經(jīng)營
　　界定會計核算的時間范圍。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。
　　3.會計分期
　　為了在持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中對投資者、經(jīng)營者的決策提供有用的信息，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營期間劃分為一個個首尾相接間距相等的會計期間，這個劃分是人為假定的。通常包括年度和會計中期，年度的劃分通常是1月1日到12月31日，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括季報以及半年報。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而有折舊、攤銷、遞延這樣的會計處理方法。
　　4.貨幣計量
　　我國境內(nèi)的企業(yè)，其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。
　　局限性：
　?。?span lang=EN-US>1）在貨幣計量的背后隱含著幣值不變的假設(shè)
　　會計業(yè)務(wù)中常常將不同時點的貨幣金額進行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這在實際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊。發(fā)生劇烈的通貨膨脹（幣值不穩(wěn)定）要啟動通貨膨脹會計或物價變動會計。
　　（2）某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，往往難以用貨幣來計量
　　比如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等。
　　基于以上兩點缺陷，需要通過報表的附注表外的披露來彌補貨幣計量的局限性。
　　5.會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制
　　企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
　　收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。
　　【例題1·單項選擇題】下列有關(guān)會計主體的表述中，不正確的是（?。?。
　　A.法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體
　　B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人
　　C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織
　　D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務(wù)報告對外報送

　　 [答疑編號2203010101]

『正確答案』D
　　『答案解析』選項D，如獨立核算的銷售部門，無須對外報送獨立的財務(wù)報告。

　　考點二：會計信息質(zhì)量要求
　　1.可靠性
　　企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和中立。如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　2.相關(guān)性
　　提供決策相關(guān)的信息，具有反饋價值和預(yù)測價值。
　　3.可理解性
　　會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
　　4.可比性
　?。?span lang=EN-US>1）縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比
　　要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
　?。?span lang=EN-US>2）橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比
　　要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。
　　5.實質(zhì)重于形式
　　這里的“實質(zhì)”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)要重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
　　★融資租賃的核算、長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇、收入的確認、關(guān)聯(lián)方交易的確定、合并報表的編制等會計處理方法均體現(xiàn)了該要求。
　　6.重要性
　　要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。
　　比如：持有至到期投資確認投資收益采用實際利率法，票面利率與實際利率相差不大的時候（不具有重要性），可用票面利率來計算實際利息。
　　7.謹慎性
　　前提：業(yè)務(wù)不確定
　　要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。
　　★固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出計入當(dāng)期損益、預(yù)計負債的確認、遞延所得稅資產(chǎn)的確認等都體現(xiàn)了謹慎性要求。
　　謹慎性要求并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計提壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時作為收益就屬于一個典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。
　　8.及時性
　　及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
　　【例題2·多項選擇題】下列做法中，違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有（?。?。
　　A.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
　　B.因本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷
　　C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%
　　D.因?qū)＠暾埑晒?，將已計入前期損益的研究費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
　　E.因減持股份對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　 [答疑編號2203010102]

　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』選項A，原來導(dǎo)致減值的因素消失，存貨跌價準(zhǔn)備才能轉(zhuǎn)回；選項B，不能根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況任意調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷額；選項D，研究費用應(yīng)該計入當(dāng)期損益，專利申請成功后也不能轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的有（　）。
　　A.將預(yù)計棄置費用折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值
　　B.售后回購業(yè)務(wù)在會計核算上不確認收入
　　C.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值
　　D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收支
　　E.售后租回形成融資租賃的，不確認商品銷售收入

　　 [答疑編號2203010103]

　　『正確答案』BCE
　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)的是謹慎性要求；選項AD與實質(zhì)重于形式?jīng)]有必然聯(lián)系。

　　【例題4·多項選擇題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有（?。?。
　　A.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
　　B.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
　　C.具有控制性質(zhì)的長期股權(quán)投資采用成本法核算
　　D.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法
　　E.對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　 [答疑編號2203010104]

　　『正確答案』BDE
　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式；選項C，和謹慎性沒有直接關(guān)系。

　　考點三：會計要素及其確認

　　一、資　產(chǎn)
　　1.定義：是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
　　2.特征：
　　（1）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力；
　　★預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)體現(xiàn)：
　　1）開辦費用（計入管理費用）
　　2）待處理財產(chǎn)損失（不得作為資產(chǎn)列報）
　　3）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計入資產(chǎn)減值損失）
　　4）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（計入營業(yè)外支出）
　　5）車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用（計入管理費用）
　?。?span lang=EN-US>2）由企業(yè)擁有或者控制。是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制；
　　（3）由過去的交易或者事項所形成。包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。
　　3.確認條件：
　?。?span lang=EN-US>1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　?。?span lang=EN-US>2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　二、負　債
　　1.定義：是指過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
　　2.特征：
　?。?span lang=EN-US>1）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)：該現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；
　?。?span lang=EN-US>2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
　　（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
　　3.確認條件：
　?。?span lang=EN-US>1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；
　?。?span lang=EN-US>2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　三、所有者權(quán)益
　　1.定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。
　　2.內(nèi)容：
　　（1）所有者投入的資本（實收資本或股本，資本公積——資本溢價（或股本溢價））；
　?。?span lang=EN-US>2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積——其他資本公積）；
　?。?span lang=EN-US>3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）。
　　所有者權(quán)益的確認和計量主要依賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量。

　　四、收　入
　　1.定義：是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
　　2.特征：
　?。?span lang=EN-US>1）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?/span>中形成的；
　　（2）應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；
　?。?span lang=EN-US>3）應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
　　3.確認條件：
　?。?span lang=EN-US>1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；
　　（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少；
　?。?span lang=EN-US>3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。

　　五、費　用
　　1.定義：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
　　2.特征：
　?。?span lang=EN-US>1）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?/span>中發(fā)生的；
　?。?span lang=EN-US>2）應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
　?。?span lang=EN-US>3）應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
　　3.確認條件：
　?。?span lang=EN-US>1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；
　?。?span lang=EN-US>2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加；
　　（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。

　　六、利　潤
　　1.定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
　　2.內(nèi)容：
　?。?span lang=EN-US>1）收入減去費用后的凈額；
　?。?span lang=EN-US>2）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。
　　【例題5·單項選擇題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（?。?span lang=EN-US>
　　A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
　　B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
　　C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
　　D.資產(chǎn)能夠可靠地計量

　　 [答疑編號2203010201]

　　『正確答案』D

　　【例題6·多項選擇題】下列各項中，屬于利得的有（　）。
　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額
　　E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　 [答疑編號2203010202]

　　『正確答案』CE

　　考點四：會計計量屬性
　　
　　1.歷史成本：主要計量屬性
　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
　　2.重置成本：盤盈資產(chǎn)
　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
　　3.可變現(xiàn)凈值：存貨期末計價
　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。
　　4.現(xiàn)值：資產(chǎn)減值等
　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
　　5.公允價值：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等
　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
　　【例題7·單項選擇題】下列各項中，不屬于反映會計信息質(zhì)量要求的是（　）。
　　A.重要性
　　B.歷史成本
　　C.可比性
　　D.實質(zhì)重于形式

　　 [答疑編號2203010203]

　　『正確答案』B

　　【例題8·單項選擇題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值作為計量屬性的是（?。?span lang=EN-US>
　　A.對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備
　　B.對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備
　　C.對建造合同計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備
　　D.對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　 [答疑編號2203010204]

　　『正確答案』B
　　『答案解析』選項A，對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，通常采用一定折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應(yīng)收款項的賬面價值比較；選項C，對于建造合同，如果合同預(yù)計總成本超過總收入，應(yīng)當(dāng)確認減值損失；選項D，對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價值比較。

　　【例題9·多項選擇題】下列資產(chǎn)中，必須按公允價值進行后續(xù)計量的有（?。?。
　　A.投資性房地產(chǎn)
　　B.可供出售金融資產(chǎn)
　　C.固定資產(chǎn)
　　D.交易性金融資產(chǎn)
　　E.商譽

　　 [答疑編號2203010205]

　　『正確答案』BD