2020年《中級會計實務》章節(jié)筆記與歷年真題

第一章　總　論

　　一、內容提要
　　本章闡述了會計的基本理論，包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求原則、會計核算基礎、會計要素及其確認、計量等內容。

　　
　　二、關鍵考點
　　1.可比性、重要性、謹慎性、實質重于形式原則的實務應用；
　　2.收入、費用、利得和損失的實務辨認；
　　3.會計要素計量屬性的適用范圍。

　　
　　三、歷年試題分析

　　
　　四、本章知識點講解
　　【知識點】財務報告目標▲
　　【提示】本課程中▲代表理解，▲▲代表熟悉，▲▲▲代表掌握。

【解釋】會計實質是反映企業(yè)的資金運動的一種工具，運用會計專業(yè)語言將企業(yè)的資金運動整理總結，提供給信息使用人，使其資金運動信息能夠得到最佳的描述和反映，為企業(yè)更有效率地運轉提供信息支撐。

　　【解釋】會計如何反映企業(yè)的資金運動？首先通過原始憑證收集資金運動的原始信息，然后過渡到記賬憑證，即編制會計分錄，對企業(yè)的資金運動信息進行初級加工，再將信息轉移到賬簿，即將資金運動信息定格至每個對應會計科目的賬簿中，將信息沉淀，最后按照月度、季度、年度編制財務報表（資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表）。通過以上可以看出，會計是一個信息加工系統(tǒng)，它通過會計專業(yè)語言將紛繁復雜的資金運動加工成信息使用人可理解的會計語言敘述信息，有助于信息使用人作出決策。

【解釋】會計分為財務會計與管理會計，財務會計屬于對外會計，需要把企業(yè)的資金運動用統(tǒng)一規(guī)范的會計語言進行交流傳遞；管理會計是企業(yè)的經營管理者利用財務會計提供的原始信息進行再加工再創(chuàng)造，是為了企業(yè)經營效益最大化采取的信息支撐，屬于對內會計，特征是會計信息靈活多樣。

　　1.向財務會計報告使用者提供決策有用的信息（不偏不倚，中性滿足）

　　【解釋】這里的政府管理部門，主要有兩個，一是稅務局，主要關注企業(yè)是否足額繳納稅款，二是市場監(jiān)督管理局（工商局），主要關注企業(yè)是否抽逃資金。

　　2.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

【解釋】以股份制有限責任公司為例，公司的財產所有權和經營權分離，公司的最高權力機構為股東大會，股東大會選舉產生董事會，董事長領導的董事會負責公司的日常事務決策，但是并不直接管理企業(yè)，而是雇傭管理層管理企業(yè)，比如任命CEO、CFO、董事會秘書以及其他管理層來管理企業(yè)，管理層對董事會負責，董事會對股東大會負責，管理層以財務報告向董事會匯報工作，通過財務報表的提供來反映管理層的經營業(yè)績，因此，財務報告在一定程度上反映了管理層受托責任的履行情況。

　　【知識點】會計基本假設▲▲
　　會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四個假設。

　　
　　一、會計主體
　?。ㄒ唬嬛黧w的概念及界定
　　1.會計主體是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。
　　比如，華為公司的會計所要描述的資金運動是華為公司這個空間范圍內的資金運動，而且是站在華為公司的角度進行反映和描述的，則華為公司就是會計主體。
　　2.一般來說，只要是獨立核算的經濟組織都可成為會計主體。
　?。?）經濟上獨立核算是成為會計主體的充分必要條件，因為只有經濟上獨立核算才有必要設置會計來反映其資金運動，其才能相應地成為會計主體；
　?。?）常見的會計主體包括：企業(yè)、企業(yè)集團（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位、甚至獨立核算的車間等。

　　【解釋】甲公司投資持有乙公司80%的股份，投資持有丙公司90%的股份，這種情況下，甲公司通過投資控制乙、丙公司，完成對乙、丙公司實質的經營決策、財務決策等，則甲公司為乙、丙公司的母公司。此處共有4個會計主體：甲、乙、丙公司分別為單獨的會計主體，甲、乙、丙公司構成的企業(yè)集團也作為一個會計主體。

　?。ǘ嬛黧w與法人的區(qū)別
　　1.法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務；
　　2.成為一個法人首先在經濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。
　　比如：企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。

　　【解釋】甲公司持有乙公司80%的股份，持有丙公司90%的股份，該種情況存在4個會計主體，但只有3個法人，甲、乙、丙公司組成的企業(yè)集團屬于會計主體但不屬于法人。

　?。ㄈ嬛黧w假設的內涵
　　簡言之，就是會計應當僅為特定的會計主體服務。會計主體假設要求企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。
　　
　　【解釋】好再來包子鋪一年實現的凈利潤為300萬元。包子鋪所有者張三拿出10萬元去打麻將，結果虧了，要求企業(yè)會計做如下分錄：
　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10
　　會計：這樣做違反了會計主體假設，因為從公司拿走的10萬元是從事的家庭個人行為，即使張三作為投資者，也不應與包子鋪的賬務相混淆，若想體現會計主體假設，可作如下分錄：
　?、俅斯P款項作為張三從公司借入的：
　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10
　　②或者作為撤資：
　　借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10

　?。ㄋ模嬛黧w假設的目的
　　1.劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍；
　　2.將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。
　　總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。

　　
　　二、持續(xù)經營
　?。ㄒ唬┏掷m(xù)經營假設的內涵
　　假設企業(yè)在可預見的未來不會破產被清算。即假設企業(yè)的經營活動處于一個正常運行狀態(tài)。
　　（二）持續(xù)經營假設的目的
　　持續(xù)經營假設為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務背景。
　　企業(yè)是否持續(xù)經營，在會計原則和會計方法上會有較大差異，只有假定企業(yè)在可預見的未來不會破產清算，會計核算才可正常進行，否則將依據破產清算時的特殊規(guī)定進行處理。
　　【舉例】固定資產計提折舊年限就是以持續(xù)經營假設為前提的，假設企業(yè)能夠正常經營下去，固定資產才會按照試用期計提折舊。

　?。ㄈ├馇闆r
　　當有確鑿證據（通常是破產公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經不能再持續(xù)經營下去的，該假設會自動失效，此時企業(yè)將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產清算會計。

　　
　　三、會計分期
　?。ㄒ唬嫹制诩僭O內涵
　　會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計信息。
　?。ǘ┚唧w劃分方法
　　會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。
　?。ㄈ嫹制诩僭O的目的
　　會計分期假設目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動的目的。

　　
　　四、貨幣計量
　　（一）貨幣計量假設的內涵
　　貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。該假設包括兩個意思：

　　【解釋】該企業(yè)應以貨幣“30萬元”“100萬元”“1元”進行統(tǒng)一無差別的貨幣計量，而不是以“棟”“臺”“條”進行計量。

　　1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業(yè)的一個關鍵資產進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。

　　2.幣值穩(wěn)定假設
　　為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。

　?。ǘ┴泿庞嬃考僭O的目的
　　在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量假設為會計活動的開展選定了主要核算手段。
　　（三）貨幣計量假設的要求
　　我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內報送報表時應折算為人民幣反映。
　　【關鍵考點】記賬本位幣和財務報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試。

　　（四）例外情況
　　當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。

　　【知識點】會計基礎——權責發(fā)生制與收付實現制的比較▲▲▲
　　企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。
　　權責發(fā)生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　【解釋】例如某公司在1月初租入一臺設備，規(guī)定在每季度初始時支付租金費用，則該公司在1月初預付租金300萬元，按照權責發(fā)生制的要求，凡是當期負擔的費用，無論款項是否支付，都應作為當期的費用，則1月、2月、3月均確認費用100萬元；按照收付實現制的要求，是以支付的現金作為確認費用的依據，所以在1月份確認費用300萬元。
　　【拓展】
　?、偈崭秾崿F制則以款項收付期作為收入、費用歸屬期的認定標準；
　?、谄髽I(yè)應用收付實現制核算收入、費用體現了重要性原則。

　　
　　【知識點】會計信息質量要求▲▲▲
　　會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
　　
　　一、可靠性
　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　
　　二、相關性
　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
　　相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

　　
　　三、可理解性
　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便投資者等財務報告使用者理解和使用。

　　
　　四、可比性
　?。ㄒ唬┛杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業(yè)達到如下標準：
　　1.同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比。為達到此要求，企業(yè)在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調整，以保證會計信息的前后期一致。

　　【解釋】2001年初，A公司購買了B公司80%的股份，按照當時的會計準則，A公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算；到2006年初，我國會計準則規(guī)定，A公司對B公司的投資應該采用成本法核算，A公司應該將2001年至2006年期間的權益法追溯調整為成本法，這樣才能與后續(xù)的成本法銜接一致，所以會計政策的變更沒有違反可比性原則，恰恰體現了會計信息的可比性要求。

　　2.同一會計期內，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業(yè)應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理。
　　（二）實務應用
　　1.因處置股份致使投資方的影響力由控制轉為重大影響時，剩余股份原成本法核算口徑追溯調整至權益法標準；
　　

　　【解釋】A公司持有B公司80%的股份，并采用成本法進行核算，兩年后，A公司出售持有的B公司股權中的6/8，即剩余20%的股權，喪失對B公司的控制權，但仍對B公司具有重大影響，此時應剩余的20%股權調整為采用權益法進行后續(xù)核算。

　　2.因會計政策變更而進行的追溯調整法；
　　3.將子公司會計政策、會計期間調到母公司標準的合并報表準備工作。
　　【關鍵考點】可比性原則主要測試實務操作是否違反或遵循該原則。

　　
　　五、實質重于形式
　?。ㄒ唬嵸|指的是經濟實質（會計觀點），形式指的是法律形式（法律觀點），此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應當以經濟實質為準，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。
　?。ǘ崉罩械膽冒咐?br>　　1.合并報表的編制；
　　2.售后回購；
　　

　　【解釋】2020年3月1日，A公司將商品出售給B公司，賣價為100萬元，同時簽訂回購協(xié)議約定五個月后按110萬元價格回購，會計觀點認為，商品的處置變賣權在A公司，業(yè)務的本質不是交易，不是收入發(fā)生的行為，法律觀點認為在出售及回購時是兩筆交易，按照實質重于形式原則，應以會計觀點為準。

　　3.分期收款銷售商品的會計處理。
　　【關鍵考點】掌握實務應用案例。
　　

　　【解釋】A公司在2020年初將商品賒銷給B公司，約定分3年結款，分別于2020年至2022每年末分別收取400萬元、500萬元、100萬元，假定該商品現銷價在2020年初為830萬元，會計觀點：①2020年初商品實現收入830萬元，②放貸830萬，3年后收取本息1000萬元，賺取利息收益170萬元；稅法觀點認為按照約定結款點和結款額認定交易的發(fā)生。從業(yè)務本質來講，以會計觀點為準。

　　
　　六、重要性
　?。ㄒ唬τ跁嫎I(yè)務的處理要抓住重點。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
　　（二）重要程度的判斷　
　　具備如下條件之一，即可認定為重要事項：
　　1.金額規(guī)模達到一定程度時，應界定為重要信息；
　　2.指標本質上屬于重要信息，比如凈利潤。

　?。ㄈ崉罩械膽冒咐?br>　　1.合并報表中抵銷內容的選擇；
　　2.中期報告沒有必要像年報那樣披露詳細的附注信息；
　　3.存貨盤盈與固定資產盤盈的差異處理。
　　【關鍵考點】關注實務應用案例。

　　
　　七、謹慎性
　?。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　?。ǘ崉罩械膽冒咐?br>　　1.資產減值準備的計提；
　　2.加速折舊法；
　　

　　【解釋】對于企業(yè)發(fā)生的無形損耗，采用加速折舊法的損失要小于采用直線法，體現的是謹慎性原則。

　　3.或有事項的處理。
　　

　　【解釋】企業(yè)發(fā)生的訴訟事件，應做提前認定，被告方很可能賠付的情況下，應確認預計負債，體現了謹慎性原則。
　　【關鍵考點】關注實務應用案例。

　　
　　八、及時性
　　及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　【知識點】會計要素的確認▲▲▲

　【解釋】資產＝負債＋所有者權益，等式左邊體現對資產的占有形態(tài)，等式右邊體現資產的來源。

　　2020年初：資產100＝負債30＋所有者權益70
　　2020年：收入300–費用260＝利潤40
　　2020年末：資產140＝負債30＋期初所有者權益70＋（收入300－費用260）

　　【解釋】將上述等式移項可得出：費用＋資產＝負債＋期初所有者權益＋收入

　　
　　一、資產的定義及其確認條件
　?。ㄒ唬┵Y產的定義
　　資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
　　資產具備如下特征：
　　1.資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；
　　2.資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；
　　3.資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
　　（二）資產的確認條件
　　在同時滿足以下條件時，確認為資產：
　　1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（概率＞50%）
　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　
　　二、負債的定義及其確認條件
　?。ㄒ唬┴搨亩x
　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務?，F時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
　　負債的特征有以下幾個方面：
　　1.負債是企業(yè)承擔的現時義務；　
　　2.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；
　　3.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

　?。ǘ┴搨拇_認條件
　　在同時滿足以下條件時，確認為負債：
　　1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；
　　2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　
　　三、所有者權益的定義及其確認條件
　?。ㄒ唬┧姓邫嘁娴亩x
　　所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
　　（二）所有者權益的來源構成　

　【舉例】甲公司發(fā)行10萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價值為10元，則甲公司的賬務處理為：
　　借：銀行存款　　　　　　　　100
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　 10
　　　　　　資本公積——股本溢價　　 90

　　【舉例】甲公司以銀行存款100萬元購買乙公司1%的表決權股份，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則甲公司賬務處理為：
　　借：其他權益工具投資　100
　　　　貸：銀行存款　　　　　100
　　假定當年末甲公司持有乙公司股票的公允價值為130萬元，則甲公司賬務處理為：
　　借：其他權益工具投資　 30
　　　　貸：其他綜合收益　　　 30
　　假定當年末甲公司持有乙公司股票的公允價值為70萬元，則甲公司賬務處理為：
　　借：其他綜合收益　　　 30
　　　　貸：其他權益工具投資　 30

　?。ㄈ┧姓邫嘁娴拇_認條件
　　所有者權益的確認依賴于其他會計要素的確認。

　　
　　四、收入的定義及其確認條件
　?。ㄒ唬┦杖氲亩x
　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
　　收入的特征有以下幾個方面：
　?。?）收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；
　?。?）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；
　　（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。
　　（二）收入的確認條件
　　◆合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；
　　◆該合同有明確的與所轉讓商品或提供服務相關的支付條款；
　　◆該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供服務相關的權利和義務；
　　◆該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額；
　　◆企業(yè)因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。

　　
　　五、費用的定義及其確認條件
　?。ㄒ唬┵M用的定義
　　費用是指企業(yè)在日?；顒?/span>中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
　　費用的特征有以下幾個方面：
　　（1）費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；
　?。?）費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
　?。?）費用應當最終會導致所有者權益的減少。
　?。ǘ┵M用的確認條件
　?。?）與費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè)；
　?。?）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的減少或者負債的增加；
　　（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　
　　六、利潤的定義及其確認條件
　?。ㄒ唬├麧櫟亩x
　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。
　?。ǘ├麧櫟臉嫵?/span>

　　
　?。ㄈ├麧櫟拇_認條件
　　利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。

　　【考點經緯】收入與利得的區(qū)分

　　【考點經緯】費用與損失的區(qū)分

　　【知識點】會計要素計量屬性及其應用原則▲▲▲
　?。ㄒ唬嬕赜嬃繉傩?br>　　1.歷史成本
　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　2.重置成本
　　在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　3.可變現凈值
　　在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　【舉例】甲公司庫存一部分手機，成本為10000元，期末市場價格為8000元，預計將發(fā)生銷售稅費100元，則其可變現凈值＝8000－100＝7900（元）。

　　4.現值
　　在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來現金流出量的折現金額計量。

　　5.公允價值
　　公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。

　　（二）各種計量屬性之間的關系
　　歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。
　?。ㄈ┯嬃繉傩缘倪m用范圍

　　【關鍵考點】實務中計量屬性的選擇是主要考點。

　　關鍵考點小結
　　1.會計信息質量要求原則的實務應用
　　

　　2.利得、損失與收入、費用的區(qū)分
　?。?）利得與損失的界定

　?。?）收入與費用的界定
　　

　　3.會計要素計量屬性的適用范圍