《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度?？梢?jiàn)企業(yè)在辦理注銷稅務(wù)登記之前，要完成以下所得稅申報(bào)：一是正常經(jīng)營(yíng)期間的所得稅匯算清繳，二是清算期間的清算所得稅申報(bào)。
　　2009年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第四條強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
　　可見(jiàn)稅法已經(jīng)明文規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，但目前許多地方并未執(zhí)行上述法規(guī)，企業(yè)注銷時(shí)發(fā)生的納稅事項(xiàng)，仍要求企業(yè)視為在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)來(lái)履行納稅義務(wù)。同時(shí)，納稅人也對(duì)清算所得稅申報(bào)概念很模糊，從而導(dǎo)致混淆清算所得與經(jīng)營(yíng)期所得，將清算所得跟經(jīng)營(yíng)期所得混在一起申報(bào)。這給納稅人留下了空子，造成企業(yè)在注銷環(huán)節(jié)清算業(yè)務(wù)所得稅的大量流失。2009年12月4日，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布《關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]684號(hào)）重申了企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。
　　如何確定清算期
　　遺憾的是財(cái)稅[2009]60號(hào)文和國(guó)稅函[2009]684號(hào)都沒(méi)有規(guī)定如何確定企業(yè)清算期間的開(kāi)始日和截止日，但國(guó)家稅務(wù)總局2009年7月17日頒布《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）中有概括性的規(guī)定：清算期間指納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。這樣的規(guī)定在實(shí)務(wù)中也很難把握，但確定清算期應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　1、無(wú)論清算跨度長(zhǎng)短都視為一個(gè)納稅年度，也就是無(wú)論實(shí)際是長(zhǎng)于12個(gè)月還是短于12個(gè)月都要視為一個(gè)納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　2、企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營(yíng)，該年度終止經(jīng)營(yíng)前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，此后則屬于清算年度。
　　3、清算開(kāi)始日實(shí)際工作中需要結(jié)合《公司法》、《破產(chǎn)法》等有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行具體判斷。其實(shí)清算開(kāi)始日，也就是經(jīng)營(yíng)終止日，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日如何確定，在實(shí)際操作中具有較強(qiáng)的主觀隨意性和難以辨認(rèn)性。我們認(rèn)為實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日的確定，應(yīng)能在主觀和客觀上具有確定性和辨認(rèn)性。主觀應(yīng)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者股東、股東或相關(guān)機(jī)構(gòu)終止企業(yè)經(jīng)營(yíng)的行動(dòng)，客觀上應(yīng)具有較強(qiáng)的辨認(rèn)性。因此，我們認(rèn)為實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日具體可能歸納為以下幾個(gè)時(shí)點(diǎn)：（一）納稅人章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿或其它解散事由出現(xiàn)之日；（二）納稅人股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散之日；（三）納稅人依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；（五）有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開(kāi)始之日；（六）清算組成立之日；（七）納稅人因其他原因解散之日。
　　4、辦理完畢清算事務(wù)之日，最終的一項(xiàng)標(biāo)志性事項(xiàng)就是辦理注銷稅務(wù)登記，至此企業(yè)作為納稅主體的資格就消亡。因此，所得稅清算期間是指納稅人自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始清算之日起，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記止的期間。
　　此外，國(guó)稅函[2009]684號(hào)還強(qiáng)調(diào)該企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　財(cái)稅[2009]60號(hào)規(guī)定企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。因此，對(duì)上述事項(xiàng)都應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

 

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2009]684號(hào)

 2009-12-04