研發(fā)費用詳解

群書博覽2011 2011-06-20

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企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策解讀
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一、研究開發(fā)、研究開發(fā)費用、研究開發(fā)費用稅前加計扣除的含義？
研究開發(fā)是人類探索自然王國，進而發(fā)現(xiàn)、總結自然規(guī)律，并以其成果服務于人類自身的一種創(chuàng)新活動。企業(yè)的研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。
企業(yè)持續(xù)進行具有明確目標的研究開發(fā)活動，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術，需要人力物力的投入，如從事新產(chǎn)品研究、設計、試驗的研發(fā)人員的工資、保險、福利費，新產(chǎn)品研發(fā)過程耗費的材料、燃料、水電費等。這些投入體現(xiàn)在資金的耗費上，就是研究開發(fā)費用。
企業(yè)研究開發(fā)費用只要符合財政、稅務機關的規(guī)定，都可以列入費用或無形資產(chǎn)科目，在所得稅稅前100％扣除或100％遞延攤銷。研究開發(fā)費的稅前扣除，是以縮小稅基（應納稅所得額）的方式，對所得稅的間接扣除。研究開發(fā)費的數(shù)額越大，計算所得稅的基數(shù)越小，應納所得稅額就越小。研究開發(fā)費的加計扣除，即對已經(jīng)100％稅前扣除的研究開發(fā)費，稅前再扣除 50％（即重復扣除50％）。在此情況下，企業(yè)每增加100元研發(fā)費用，可以減少150元應納稅所得額，如果所得稅稅率是25％，可以少交37.5元所得稅（150×25％），其中的12.5元（50×25％），相當于國家為鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新而給予企業(yè)的補貼。由于研發(fā)費用加計扣除可以激
勵企業(yè)增加研發(fā)投入，此類政策為世界許多國家所采用。

二、我國研究開發(fā)費用稅前加計扣除的法律依據(jù)是什么？
我國企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》。2008年1月1日起施行的《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條對企業(yè)所得稅法第三十條做了細化規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

三、研究開發(fā)費用稅前加計扣除的具體管理辦法有哪些？
研究開發(fā)費稅前扣除政策由來已久，從1996年開始實施，至今已10多年。在這10多年時間里，這項政策適用條件放得越來越寬，力度越來越大。
國家先后公布實施的研究開發(fā)費稅前扣除相關政策有(注：以下的“技術開發(fā)費”即“研究開發(fā)費”)：
1、財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字（1996）41號)　
該文件規(guī)定：從1996年1月1日起，國有、集體性質的工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費不受比例限制，計入管理費，在所得稅稅前進行扣除；如果企業(yè)本年發(fā)生的技術開發(fā)費比上年增長超過10%以上，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。
此文的適用范圍僅為“國有、集體工業(yè)企業(yè)”。
2、國家稅務總局《關于促進企業(yè)術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）
該文件將財工字〔1996〕41號文中“研究機構人員的工資全額，計入管理費，并在稅前扣除‘的規(guī)定改變?yōu)?#8216;企業(yè)研究機構人員的工資，計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調整”；同時又對技術開發(fā)費加計扣除政策增加了一些限制條件，規(guī)定只有盈利的國有、集體性質的工業(yè)企業(yè)才適用50%的加計扣除政策，技術開發(fā)費增長幅度達不到10%或者虧損企業(yè)則不適用這一稅收優(yōu)惠政策。
3、國家稅務總局《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔1999〕49號)
該文件明確將財工字〔1996〕41號文中的適用優(yōu)惠的企業(yè)范圍界定為“國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)”。此外，該文件還首次對工業(yè)類集團公司提取技術開發(fā)費的程序作出了明確規(guī)定。
4、財政部、國家稅務總局《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕244號)
該文件將可以享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)適用范圍擴大到了“所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。
5、國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號)
該文件將技術開發(fā)費的加計扣除由稅務機關審核批準改由納稅人根據(jù)有關稅收優(yōu)惠政策規(guī)定自主申報扣除，主管稅務機關則著重在納稅人帳冊健全、納稅材料申報及其真實性和合理性等方面進行審查評估。
6、《國務院關于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）
為實施《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》，營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體，努力建設創(chuàng)新型國家，國務院2005年組織了23個部門的200多位管理人員和專家進行配套政策研究制定工作，2005年6月啟動，2006年2月發(fā)布。配套政策共10個方面，60項。在第二方面 “稅收激勵”中規(guī)定：加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150％抵扣當年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結轉抵扣。
從1996年規(guī)定的“比上年增長超過10%以上，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額”，到2006年規(guī)定的“允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150％抵扣當年應納稅所得額”，取消了“比上年增長超過10%以上”的限制，這是研究開發(fā)費稅前抵扣政策的重大突破。
7、財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號文）
為貫徹落實《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006━2020年）》的若干配套政策，財政部和國家稅務總局于2006年9月8日聯(lián)合下發(fā)了財稅〔2006〕88號文，全面調整了技術開發(fā)費稅收優(yōu)惠政策，使之更加有效地促進科技進步。
第一，調整了技術開發(fā)費用的范圍。財稅〔2006〕88號文所規(guī)定的技術開發(fā)費用包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術研究直接相關的其他費用。也就是說企業(yè)在技術開發(fā)過程中所發(fā)生的儀器費用以及委托個人進行科研所發(fā)生的費用不再被排除在技術開發(fā)費用的范圍之外。
第二，大幅度擴大了加計扣除優(yōu)惠政策的適用范圍。規(guī)定：凡財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。也就是說不僅內(nèi)資企業(yè)可以享受技術開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，而且外資企業(yè)也可以同樣適用，依照法律需要繳納企業(yè)所得稅的科研機構、大專院校等也可以享受這一稅收優(yōu)惠政策。但是這并不意味著所有的企業(yè)都可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策，按照文件的規(guī)定，只有那些財務核算制度健全、實行查賬征稅的企業(yè)才可以享受優(yōu)惠政策，財務核算制度不健全，以及被稅務機關確定為核定征收所得稅的納稅人是不能享受這一優(yōu)惠政策的。
第三，放寬了適用加計扣除優(yōu)惠政策的條件。財稅〔2006〕88號文取消了原來政策中的兩大限制條件：企業(yè)必須為盈利企業(yè)，而不能是虧損企業(yè)；企業(yè)本年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用必須比上年增長10%。規(guī)定自2006年1月1日起，企業(yè)只要發(fā)生的技術開發(fā)費用，那么不管是否盈利，也不管其技術開發(fā)費是否增長了10%，都可以按照實際發(fā)生額的150%在所得稅稅前扣除。
第四，大幅度提高稅收優(yōu)惠的幅度。原有的加計扣除優(yōu)惠政策的幅度是很有限的，有鑒于此，新的政策大幅度提高了稅收優(yōu)惠的幅度，規(guī)定：納稅人所發(fā)生的技術開發(fā)費在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
8、國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）。目前為止最新的管理辦法。該辦法在總結以往相關辦法及其執(zhí)行情況的基礎上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國務院關于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）的有關規(guī)定制定。辦法進一步規(guī)范了企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除，其執(zhí)行起始日與新企業(yè)所得稅法一致，是企業(yè)所得稅法的重要配套政策。
福建省政府對企業(yè)研究開發(fā)費稅前加計扣除政策的貫徹落實高度重視，將貫徹該政策作為推進國務院發(fā)布的科技發(fā)展綱要60條配套政策實施的重要措施。在國稅發(fā)〔2008〕116號印發(fā)之前，福建省科學技術廳、省經(jīng)濟貿(mào)易委員會、省國家稅務局、省地方稅務局以（閩科政（2008）60號文印發(fā)了《關于貫徹落實企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計貫徹政策有關事項的通知》?！锻ㄖ穼ρ邪l(fā)項目的認定、研發(fā)費用的支出范圍、研發(fā)費用的歸集與核算、研發(fā)費用的扣除、研發(fā)費用稅前加計扣除的申報管理等問題作出具體規(guī)定，并對建立研發(fā)費用稅前加計扣除的審核和征詢制度、建立研發(fā)費用稅前加計扣除政策宣傳與輔導制度做出規(guī)定。

四、研究開發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍有哪些？
國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》
（國稅發(fā)〔2008〕116號）第二條規(guī)定，“本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。”
居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立的內(nèi)資企業(yè)、作為中國企業(yè)法人的外資企業(yè)，以及依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。
財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號文），具體界定了研究開發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍，規(guī)定凡財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等，其研究開發(fā)費按規(guī)定予以稅前扣除。也就是說研究開發(fā)費用加計扣除政策適用于所有符合條件的企業(yè)所得稅納稅義務人。“符合條件”的含義是：財務核算制度健全、能夠準確歸集研究開發(fā)費、實行查賬征收企業(yè)所得稅而不是定額或定率征稅。

五、企業(yè)如何歸集研究開發(fā)費用？
研究開發(fā)費用的加計扣除，直接減少應納稅所得額。國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十四條規(guī)定：“企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。”研究開發(fā)費用的歸集，是企業(yè)正確執(zhí)行稅前扣除優(yōu)惠政策的重要基礎工作。企業(yè)應當正確歸集、如實反映研究開發(fā)費用，以避免因錯誤扣除而出現(xiàn)漏稅、少納稅等違法違規(guī)風險。
研究開發(fā)活動的載體是研究開發(fā)項目。研究開發(fā)費總是與具體的研究開發(fā)對象（研究開發(fā)項目）直接相關。沒有具體的研究開發(fā)項目，研究開發(fā)費用便無從談起。研究開發(fā)費用的歸集，應當以研究開發(fā)項目為單位。
研發(fā)費用加計扣除在年度所得稅匯算時進行。研究開發(fā)費用應當按年度歸集。
國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十條規(guī)定，企業(yè)必須對研發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。
企業(yè)應當設置研發(fā)費用明細帳，以研發(fā)項目為單位，進行研發(fā)費用的明細歸集與核算。根據(jù)企業(yè)會計準則，研發(fā)費用通過“研發(fā)支出”科目核算。“研發(fā)支出”為一級科目。其二級科目為研發(fā)項目名稱，三級科目為“費用化支出”、“資本化支出”，四級科目為具體的研究開發(fā)費用。
會計人員在進行研發(fā)費用的帳務處理時，應當根據(jù)財務和稅收制度，嚴格審核相關支出。在判斷所發(fā)生的支出是否屬于研發(fā)費用時，應當堅持相關性、合理性、合法性原則，嚴格區(qū)分研發(fā)費用和生產(chǎn)費用，確保所歸集、核算的研發(fā)費用真實、完整。對研發(fā)項目的直接費用，直接計入該研發(fā)項目的研發(fā)支出明細帳戶；對多個研發(fā)項目的共同費用，按一定標準合理分攤；對研發(fā)項目與生產(chǎn)項目共同發(fā)生的費用，如研發(fā)人員同時兼任生產(chǎn)管理、用于研究開發(fā)的儀器設備同時服務于產(chǎn)品生產(chǎn)，則應確定合理的方法，在研發(fā)項目和生產(chǎn)項目之間合理分配。

六、什么是“費用化支出”和“資本化支出”？
企業(yè)研究開發(fā)活動的目的，是創(chuàng)造無形資產(chǎn)，包括新產(chǎn)品開發(fā)，新技術、新材料、新配方、新知識的發(fā)現(xiàn)和發(fā)明。就具體項目而言，根據(jù)研究開發(fā)活動的內(nèi)容，可以將其劃分為兩個不同的而又相互聯(lián)系的階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的活動，主要包括為獲取新技術和新知識進行有計劃的調查、研究。如為獲取知識而進行研究活動；研究成果的應用研究、評價和選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的配制、設計、評價和選擇。研究階段的特點是探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行的前期準備，這一階段不會形成階段性成果，能否在未來形成成果（無形資產(chǎn)）也具有很大的不確定性。因此研究階段的支出應當費用化，計入當期損益。
開發(fā)階段是指在進行商品化生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。如生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試。開發(fā)階段建立在研究階段的基礎上。如果項目在研究階段失敗，則不存在開發(fā)階段。因此開發(fā)階段的特點是具有針對性、形成成果的可能性較大，本階段發(fā)生的支出應當予以資本化，列為無形資產(chǎn)的成本。
《企業(yè)會計準則第6號－無形資產(chǎn)》要求企業(yè)對自行進行的研究開發(fā)項目，區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，分別進行核算。即將研究階段的支出作為費用，列入“研發(fā)支出－××項目－費用化支出”，月末全額轉入期間費用（“管理費用”）；將開發(fā)階段的支出作為成本，列入“研發(fā)支出－××項目－資本化支出”，作為資產(chǎn)科目，其余額在資產(chǎn)負債表列示，待研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，將其資本化，從“研發(fā)支出－××項目－資本化支出”轉入“無形資產(chǎn)”科目。
對確實無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，可以全部費用化計入當期損益。

七、開發(fā)階段相關支出資本化應具備哪些條件？
從享受稅收優(yōu)惠的角度，研發(fā)支出無論是費用化還是資本化，只要符合條件，都可以加計扣除，所不同的僅是時間差異。但企業(yè)開展研發(fā)活動的宗旨是獲得無形資產(chǎn)，取得自主知識產(chǎn)權，進而提高企業(yè)的技術含量，增強其核心競爭力。這也正是研究開發(fā)費用稅前加計扣除的立法宗旨。有遠見的企業(yè)家不會僅滿足于稅收優(yōu)惠而不關注無形資產(chǎn)的形成。但是，作為一種創(chuàng)新活動，研究開發(fā)帶有探索性和風險性，其結果具有不確定性。因此只有在具備一定條件的情況下，開發(fā)階段的相關支出才能資本化，才能轉為無形資產(chǎn)的成本。
開發(fā)階段相關支出資本化的條件，也就是無形資產(chǎn)確認的條件。具體包括：
1、項目（無形資產(chǎn)）的開發(fā)在技術上具有可行性。應當以目前階段的成果為基礎，提供證據(jù)證明項目開發(fā)不存在技術上的障礙或不確定性。如已經(jīng)完成全部計劃、設計和測試，能夠基本確保無形資產(chǎn)達到設計規(guī)劃書中所描述的功能，并通過相關領域專家的鑒定。
2、能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的可能性。作為一項資產(chǎn)，無形資產(chǎn)同樣必須具備能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的特征?？梢詮膬蓚€主要方面證明其能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：自用的，應當證明應用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有一定的市場容量；用于出售的，應當證明無形資產(chǎn)自身存在市場。
3、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)。
4、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量，以確定某項無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出。對研究開發(fā)費用應單獨核算。如果企業(yè)同時進行多項研究開發(fā)活動，對共同費用應按一定的標準在各項研究開發(fā)項目之間進行合理分配。

八、研發(fā)項目失敗，其研究開發(fā)費能否稅前加計扣除？
研究開發(fā)活動的結果具有不確定性，成功與失敗的可能性并存。目前財務制度和稅法對失敗的研發(fā)項目所產(chǎn)生的研發(fā)費用的稅前加計扣除無限制性規(guī)定。這符合技術創(chuàng)新、研究開發(fā)活動的客觀規(guī)律。企業(yè)只要真實地實施了研究開發(fā)項目，在項目實施過程中發(fā)生的費用，只要符合條件，都可以享受稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。對已經(jīng)列入“研發(fā)支出－資本化支出”的開發(fā)階段的費用，因客觀條件導致最終無法形成無形資產(chǎn)的，經(jīng)主管稅務機關核定，可以轉為費用化支出。

九、對形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用如何加計扣除？
費用化的研發(fā)支出，可以在發(fā)生當期計入損益，并在會計年度終了、企業(yè)所得稅年度匯算時，根據(jù)全年的實際發(fā)生額，加計扣除50％。資本化的研發(fā)支出，應在轉為無形資產(chǎn)成本后，按一定的年限平均攤銷，逐月計入當期損益，并在企業(yè)所得稅年度匯算時，根據(jù)全年發(fā)生的攤銷額，加計攤銷50％。

十、與外部合作開發(fā)或委托外部研究開發(fā)，其費用如何核算？
企業(yè)以外包、合作等方式委托其他單位、個人或者與之合作進行研究開發(fā)而支付的費用，委托方及合作各方支付的研發(fā)費用，通過各自的“研發(fā)支出”科目核算。

十一、研究開發(fā)活動中哪些費用可以稅前加計扣除？
企業(yè)研究開發(fā)活動，具體表現(xiàn)為研究開發(fā)項目的立項實施活動，包括項目的篩選、可行性論證、方案審定、項目審批、實施及后續(xù)的檢查驗收。企業(yè)實施的研究開發(fā)項目可分為兩大類：自行研發(fā)和接受委托研發(fā)。自行研發(fā)是企業(yè)自行選題、經(jīng)董事會或管理層審查批準立項實施的項目。接受委托研發(fā)是企業(yè)以合同的形式，接受外部委托實施的項目，包括政府委托和其他單位委托。企業(yè)是否真實地開展了研究開發(fā)活動、有無具體實施的研究開發(fā)項目，是判斷企業(yè)是否存在研究開發(fā)費用的前置條件，更是企業(yè)能否享受研發(fā)費稅前加計扣除優(yōu)惠政策的前提。
作為研究開發(fā)費用載體的研究開發(fā)項目，必須是真正意義上的
創(chuàng)新項目。研究開發(fā)活動是一種創(chuàng)造活動。通過研究開發(fā)活動，企業(yè)在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新能夠取得有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用。因此研究開發(fā)活動不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。也就是說，企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級不屬于研究開發(fā)項目，企業(yè)立項購買或以其他方式引進科研成果直接應用于產(chǎn)品生產(chǎn)或服務也不屬于研究開發(fā)項目，所發(fā)生的費用不屬于研究開發(fā)費用。
并不是所有的研究開發(fā)費用，都能夠在稅前加計扣除。國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。”這一規(guī)定的宗旨在于利用稅收杠杠，鼓勵企業(yè)在開展研發(fā)活動時關注國家科技政策，引導企業(yè)將研發(fā)力量集中在國家優(yōu)先發(fā)展的科技領域。這是有意于享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)在開展研究開發(fā)活動中應當關注的一個方面。
國稅發(fā)〔2008〕116號文具體列示了允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除的費用。包括：

（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
　?。ǘ氖卵邪l(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
　?。ㄈ┰诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
　?。ㄋ模ｉT用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
　?。ㄎ澹ｉT用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
　?。ｉT用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
　?。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
　?。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
注意點：
1、2007年9月4日財政部財企（2007）194號文《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》，對研究開發(fā)費開支范圍作了具體界定，可以作為會計核算的依據(jù)，但與國稅發(fā)〔2008〕116號文的規(guī)定存在差異，企業(yè)在確定加計扣除計算基數(shù)時，應以稅收政策為準。
2、研究開發(fā)費由財政、政府其他部門和上級部門撥付的部分，不得稅前扣除；
3、不能計入研發(fā)費用加計扣除計算基數(shù)的費用：
①由財政、政府其他部門和上級部門撥付的研究開發(fā)費；
②計提的研發(fā)準備金等尚未實際發(fā)生的部分；
③研究開發(fā)之后、轉入生產(chǎn)銷售階段發(fā)生的技術、工藝日常維護和改進費；
④受讓技術項目支付的技術轉讓費；
⑤科研成果的直接應用（包括采用新的技術、材料、工藝、裝備生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務）發(fā)生的費用；
⑥企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出。
4、企業(yè)研發(fā)機構發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產(chǎn)任務的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。不能合理劃分的，不得作為稅前加計扣除計算基數(shù)。

十二、集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其費用如何分攤？
國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》
（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十五條至第十九條對集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目的費用核算做了具體規(guī)定。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤，并由企業(yè)集團提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同、編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。該文件并規(guī)定，稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。

十三、企業(yè)如何申報研究開發(fā)費加計扣除？
研究開發(fā)費加計扣除由企業(yè)在年度所得稅匯算時根據(jù)稅法自行申報。
企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在日常會計核算中已經(jīng)計入研究開發(fā)項目的成本費用，會計年度終了進行年度所得稅匯算時，只需對日常歸集核算的研究開發(fā)費進行匯總，計算出加計扣除的基數(shù)，按基數(shù)的50％再次扣除。在匯總計算加計扣除基數(shù)時，企業(yè)應當根據(jù)稅法的規(guī)定再次復核構成加計扣除基數(shù)的研發(fā)費用，將不符合稅法規(guī)定的費用予以剔除。需要注意的是，研發(fā)費用的加計扣除是對企業(yè)應納稅所得額的調整，只需直接填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的 “加計扣除”，不需進行帳務處理。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表第20行“加計扣除”，是指納稅年度內(nèi)已在稅前扣除的研究開發(fā)費用的加計扣除數(shù)，為已在稅前扣除的研究開發(fā)費用的50％，應與納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”中的“加計扣除”、附表五“稅收優(yōu)惠明細表”加計扣除額中的“開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”一致。如某企業(yè)當年預繳企業(yè)所得稅已扣除研究開發(fā)費50萬元，則加計扣除數(shù)＝50×50％＝25(萬元)。

十四、企業(yè)年度研究開發(fā)費用當年應納稅所得額不足抵扣的，可否抵扣？是否需要在以后5年內(nèi)結轉抵扣？
新稅法不存在此問題。虧損企業(yè)同樣可以享受研發(fā)費用加計扣除。根據(jù)2008年企業(yè)所得稅年度納稅申報表，研究開發(fā)費的加計扣除，是對應納稅所得額的直接調減，不考慮企業(yè)盈虧，因此不再需要原規(guī)定的當年應納稅所得額不足抵扣而遞延結轉5年的優(yōu)惠。對于虧損企業(yè)來說，彌補虧損的期限為5年，研究開發(fā)費用的加計扣除加大的虧損，可以在未來5年內(nèi)一并彌補。如某企業(yè)本年度虧損30萬元，本年度加計扣除5萬元，合計虧損35萬元，一并在今后5年內(nèi)彌補。新稅法保證了企業(yè)能夠充分享受研究開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)不論當年是否虧損，都應當及時申請研發(fā)費用稅前加計扣除，它具有在稅前50％重復抵扣研發(fā)費用的功能，能夠使企業(yè)應納稅所得額減少或虧損額增大，在虧損額增大的基礎上再享受5年稅前彌補虧損的稅收優(yōu)惠。

十五、申請加計扣除應向稅務機關報送哪些資料？
（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十一條規(guī)定，企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：
　?。ㄒ唬┳灾?、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。
　?。ǘ┳灾?、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
　　（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。
　　（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
　?。ㄎ澹┪?、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
　　（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
十六、如果任務機關對對研發(fā)項目的確認有異議的，應如何解決？
稅務機關對研發(fā)項目存有異議的，縣級以上（縣級）稅務機關可要求企業(yè)提供科技、經(jīng)貿(mào)等有關部門或行業(yè)協(xié)會的鑒定意見書，或會同科技、經(jīng)貿(mào)等有關部門復核，必要時征詢專家意見。

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研發(fā)費用詳解