簡(jiǎn)介：研究開發(fā)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的案例分析和籌劃思路。

　　案例1:乙公司內(nèi)部成立技術(shù)研發(fā)部,2008年該部門全年研究開發(fā)費(fèi)用1 000萬元,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2 500萬元,乙公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)2 500萬元,研究開發(fā)費(fèi)用已全部計(jì)入當(dāng)期損益,沒有其他納稅調(diào)整,有關(guān)稅務(wù)分析同案例1,2008年乙公司同樣應(yīng)交企業(yè)所得稅(2 500-500)×25%=500(萬元)。 

　　如果乙公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來成立一家全資的高新技術(shù)企業(yè)或軟件企業(yè)B公司。不考慮成立新公司新增的管理費(fèi)用,則B公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2 500萬元,成本1 000萬元,稅前利潤(rùn) 1 500萬元。 

　　若B公司是免稅期,無需繳納企業(yè)所得稅。將研發(fā)部門獨(dú)立出來后,乙公司的稅前利潤(rùn)變?yōu)? 500+1 000- 　2 500=1 000(萬元),乙公司應(yīng)交企業(yè)所得稅1 000×25%=250(萬元),兩家公司合計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元?？梢?乙公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來更節(jié)稅,少交500-250=250(萬元); 

　　若B公司符合居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠:一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。B公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為2 500-1 000=1500(萬元),應(yīng)交企業(yè)所得稅(1 500-500)×12.5%=125(萬元)。同樣乙公司應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元,兩家公司合計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅125+250=375(萬元),乙公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來可少交500-375=125(萬元)。 

若B公司可按優(yōu)惠所得稅稅率15%計(jì)算,應(yīng)交企業(yè)所得稅(2 500-1 000)×15%=225(萬元),同樣乙公司應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元,兩家公司合計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅225+250=475(萬元),乙公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來可少交500-475=25(萬元)。其他優(yōu)惠稅率同理。

　　案例2:甲公司內(nèi)部成立技術(shù)研發(fā)部,2008年該部門全年研究開發(fā)費(fèi)用1 000萬元,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元,甲公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)2 500萬元,研究開發(fā)費(fèi)用已全部計(jì)入當(dāng)期損益,沒有其他納稅調(diào)整。有關(guān)稅務(wù)處理為:按稅法規(guī)定,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅;所得稅前除可扣除實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)1 000萬元外,還加計(jì)扣除500萬元,2008年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅(2 500-500)×25%=500(萬元)。 

　　如果甲公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來成立一家全資的高新技術(shù)企業(yè)或軟件企業(yè)A公司。不考慮成立新公司新增的管理費(fèi)用,則A公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元,技術(shù)開發(fā)成本1 000萬元,企業(yè)虧損不交納企業(yè)所得稅,享受不到企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。將研發(fā)部門獨(dú)立出來后,甲公司的稅前利潤(rùn)變?yōu)? 500+1 000-500=3 000(萬元),甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅3 000×25%=750(萬元)。兩家公司合計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅750萬元。可見,甲公司內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部更節(jié)稅,少交750-500=250(萬元)。 

　　從案例1和案例2可看出,對(duì)企業(yè)研究開發(fā)業(yè)務(wù),是內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門還是獨(dú)立出來設(shè)立公司,應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行決策,筆者考慮不同情形下的稅收優(yōu)惠政策,梳理了研究開發(fā)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的幾種思路。 

　　假如研究開發(fā)費(fèi)為A,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為S,方案一為企業(yè)內(nèi)部設(shè)研發(fā)部,方案二為將研究開發(fā)業(yè)務(wù)分離成立公司。 

　　1.如果一個(gè)納稅年度內(nèi),估計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元,則方案一應(yīng)交稅(S-1.5A)×25%,方案二免征企業(yè)所得稅,兩種方案等額交稅時(shí)技術(shù)開發(fā)收入與研究開發(fā)費(fèi)的關(guān)系為: 

　　(S-1.5A)×25%=0 

　　籌劃思路:如果S>1.5A,將研究開發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來成立公司節(jié)稅,反之,在企業(yè)內(nèi)設(shè)立研發(fā)部門。 

　　2.如果一個(gè)納稅年度內(nèi),估計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元。按稅法規(guī)定,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。則方案一應(yīng)交稅(S-1.5A)×25%,方案二應(yīng)交稅(S-A-500)×25%÷2,兩種方案等額交稅時(shí)技術(shù)開發(fā)收入與研究開發(fā)費(fèi)的關(guān)系為: 

　　(S-1.5A)×25%=(S-A-500)×25%÷2 

　　S=2A-500 

　　稅務(wù)籌劃思路:如果S>2A-500,將研究開發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來成立公司節(jié)稅,反之,在企業(yè)內(nèi)設(shè)立研發(fā)部門。 

　　3.若研究開發(fā)業(yè)務(wù)分離后的公司所得稅稅率為優(yōu)惠稅率15%,分離前公司為基本稅率25%。則方案一應(yīng)交稅(S- 

　　1.5A)×25%,方案二應(yīng)交稅(S-A)×15%,兩種方案等額交稅時(shí)技術(shù)開發(fā)收入與研究開發(fā)費(fèi)的關(guān)系為: 

　　(S-1.5A)×25%=(S-A)×15% 

　　S=2.25A 

　　稅務(wù)籌劃思路:如果S>2.25A,將研究開發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來成立公司節(jié)稅,反之,在企業(yè)內(nèi)設(shè)立研發(fā)部門。 

　　其他稅率的稅收優(yōu)惠可類比計(jì)算,以得出兩種方案稅負(fù)相同時(shí)技術(shù)開發(fā)收入與研究開發(fā)費(fèi)用的關(guān)系,找出兩種方案稅負(fù)的無差異點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)籌劃。