案例分析：

政策背景：

舊營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”；“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”。新營業(yè)稅條例則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。注：扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營業(yè)額不再允許扣除轉(zhuǎn)包價(jià)款。

B企業(yè)從A企業(yè)處獲得了一項(xiàng)分包工程，B企業(yè)是分包方。B企業(yè)的主營是塑鋼門窗的銷售。

簽訂的合同如下：

合同名稱：XXX項(xiàng)目塑鋼窗分包合同

合同簡要內(nèi)容：材料金額1000萬元，安裝勞務(wù)500萬

現(xiàn)在假設(shè)有4種情況：

第一種：B企業(yè)的塑鋼窗系其自己生產(chǎn)的，成本是800萬，發(fā)生安裝人員工資400萬，營業(yè)

稅稅率3%不考慮附加稅。分包處理如下：

 發(fā)票：B企業(yè)開具塑鋼窗銷售發(fā)票1000萬給A，令開具500建安發(fā)票給A

賬務(wù)處理

借:應(yīng)收帳款

   貸:主營業(yè)務(wù)收入-商品銷售 1000/1.17

   貸：應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅1000/1.17*0.17

 借：應(yīng)收帳款 500

   貸：主營業(yè)務(wù)收入 500  

借：營業(yè)稅金及附加 500*0.03          借：主營業(yè)務(wù)成本 800+400

貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅 500*0.03           貸：庫存商品 800 

貸：應(yīng)付職工薪酬 400

總包處理：

    總包憑借B開具的1000萬建安發(fā)票和500萬的銷售發(fā)票和付款憑證、總分包合同、以及B企業(yè)證明塑鋼窗是其自產(chǎn)的證明，等資料去稅務(wù)局開具1500萬的建安發(fā)票給建設(shè)方。

第二種：B企業(yè)的塑鋼窗系其外購的，外購價(jià)格是800萬，安裝工資400萬，營業(yè)稅稅率3%不考慮附加稅。

分包處理如下：

 發(fā)票：B企業(yè)應(yīng)該開具1500萬的建安發(fā)票給A企業(yè)入賬，營業(yè)稅按照500萬繳納。

賬務(wù)處理

 借：應(yīng)收帳款 1500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500

借：營業(yè)稅金及附加 1500*0.03

     貸:應(yīng)交稅金-營業(yè)稅 1500*0.03

借：主營業(yè)務(wù)成本

 貸：應(yīng)付職工薪酬 400 

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅 1000/1.17*0.17

 貸：原材料  800

總包的處理：

  總包方憑借B開具的1500萬的發(fā)票，付款憑證，總分包合同等資料去稅務(wù)局開具1500萬的發(fā)票給建設(shè)方。

第三種：B企業(yè)的塑鋼窗系其外購的，外購價(jià)格是800萬，安裝工資400萬，營業(yè)稅稅率3%不考慮附加稅。（但是在簽訂分包合同的時(shí)候不注明材料價(jià)格和勞務(wù)價(jià)格  只注明合同金額是1500萬）

分包方應(yīng)該按照1500萬繳建安稅，對于材料在這里可以處理成改變了塑鋼窗的用途，原先可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)在不可以抵扣。

分包方賬務(wù)處理：

    借：應(yīng)收帳款 1500

 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500

借：營業(yè)稅金及附加 1500*0.03

 貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅 1500*0.03

借：主營業(yè)務(wù)成本 400+800+800*0.17

        貸：原材料/庫存商品 800

        貸：應(yīng)付職工薪酬 400

貸：應(yīng)繳稅金-增值稅-轉(zhuǎn)出 800*0.17

此時(shí)雖然塑鋼窗是外購的只是改變了其用途但是，由于這部分塑鋼窗增值了 所以必須要按照增值后的價(jià)格去繳納增值稅，但是產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移 ，所以不能確認(rèn)所得稅收入。

第四種：合同不簽訂成分包合同，簽訂成塑鋼窗銷售合同，雖然此時(shí)也是提供材料并且安裝，但是還是不能分開納稅，只能全額繳納增值稅，相當(dāng)于B企業(yè)成為了總包的材料供應(yīng)商，B企業(yè)開具1500萬的增值稅發(fā)票給總包，總包自行申報(bào)這1500萬的建安營業(yè)稅，開具1500萬發(fā)票給建設(shè)方。

綜合以上我們發(fā)現(xiàn)，合同簽訂不同、材料來源不同，對分包和總包的納稅和開票都不一致。其中稅負(fù)最輕的就是第一種，即提供建筑業(yè)勞務(wù)同事銷售自產(chǎn)的材料。

請各位對上述幾種情況的分析發(fā)表高見??！